Din PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor de servicii”, a fost exclus paragraful 9, care indica modul în care un împrumutat ar trebui să ia în considerare datoria aferentă unui împrumut primit sau exprimat în valută străină sau condiționat unități monetare. Datoria a fost luată în considerare la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data furnizării fondurilor, iar în lipsa acesteia - la cursul convenit de părți.

De asemenea, au fost excluse din prevedere paragrafele 21 și 22, care au determinat că dobânda acumulată pentru astfel de împrumuturi/credite se reflectă în evaluarea rublei la cursul de schimb al Băncii Centrale în vigoare la data acumulării dobânzii și, în absența acesteia - la nivelul convenit. rata. La data raportării, aceste dobânzi ar fi trebuit să fie reevaluate la cursul Băncii Centrale, care era în vigoare la data raportării. Anterior, nu a existat nicio referire la cursul de schimb convenit care ar fi trebuit aplicat la recalcularea la data de raportare în paragraful 22 din PBU 15/01.

Din paragraful 11 ​​din PBU 15/01, a fost eliminată regula de atribuire a costurilor asociate cu obținerea și utilizarea fondurilor împrumutate, diferențe de sumă legate de interes.

Din inovații rezultă că datoria asupra „corpului” principal al unui împrumut/credit exprimată în valută sau unități monetare convenționale, dar plătibilă în ruble, va fi recalculată de la 01/01/2007 la data raportării la Banca Centrală. curs de schimb sau alt curs convenit. La aceste rate, dobânda la aceste împrumuturi/credite va fi calculată și recalculată de la data raportării. Diferența care apare în timpul recalculării în scopuri contabile va fi o diferență de curs valutar.

Diferența de curs valutar pe „corpul” unor astfel de împrumuturi/credite ar trebui luată în considerare ca parte a altor venituri/cheltuieli din cont, separat de diferențele de curs valutar care decurg din plățile valutare.

Dar diferența de curs valutar în dobândă se va referi la diverse surse, întrucât urmează soarta costurilor de deservire a creditului (clauza 11 din PBU 15/01). Există trei surse.

1. Diferențele de curs valutar la dobândă pot fi atribuite creșterii valorii activului investițional (contul „Investiții în”). Această regulă este prevăzută în paragrafele 12 și 23 din PBU 15/01.

2. Se pot referi la o creștere a creanțelor (clauza 15 din PBU 15/01) în cazul utilizării fondurilor împrumutate pentru efectuarea de plăți în avans pentru stocuri, alte valori, lucrări, servicii, precum și emiterea de avansuri/depozite către acestea. plată. De regulă, acesta este contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” sau 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” / subcontul „Avansuri emise”. După ce împrumutatul primește bunurile și materialele (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), dobânda acumulată suplimentară și alocarea altor cheltuieli pentru deservirea împrumuturilor/creditelor sunt incluse în celelalte cheltuieli ale împrumutatului.

3. Dobânzile rămase și costurile de deservire a creditelor/împrumuturilor trebuie luate în considerare ca cheltuieli curente în perioada în care au fost suportate (clauza 12 din PBU 15/01) și sunt atribuite rezultat financiar printre alte cheltuieli (clauza 15 din PBU 15/01).

Pentru a nu vă încurca, amintiți-vă de o regulă simplă - unde se duce dobânda, la fel și diferențele de curs valutar pe ea. A nu se confunda cu diferențele de curs valutar pe corpul principal al împrumutului!

În cazul atribuirii diferențelor de curs valutar contabile nu altor venituri și cheltuieli, necesitatea a apărut mai devreme și acum apare să se aplice prevederile PBU 18/02.

La prima vedere, puține s-au schimbat, cu excepția faptului că în paragraful 22 din PBU 15/01 din ediția veche nu exista nicio obligație de reevaluare a dobânzii la rata convenită la data raportării. Totodată, conform vechilor reguli, corpul împrumutului nu a fost reevaluat la data raportării conform noilor reguli, se impune a fi reevaluat.

Cu toate acestea, în scopul calculării impozitului pe venit, de la 1 ianuarie 2006, paragraful 1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse va include o rată a dobânzii pentru fondurile împrumutate, a cărei datorie este exprimată în unități monetare convenționale. Cheltuielile cu dobânzile împrumutatului includ toate diferențele - corpul împrumutului și dobânda, iar standardul se aplică la suma totală a acestora (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 mai 2006 nr. 03-03-04/1/479) ). De fapt, aceste diferențe nu au fost niciodată numite diferențe de sumă în scopul calculării impozitului pe venit;

De aici rezultă că este necesar să se mențină înregistrări analitice separate ale diferențelor de curs valutar pentru datoriile plătite în ruble și separat pentru cele plătite în valută.

Să luăm în considerare un exemplu care reflectă necesitatea de a menține înregistrări analitice detaliate. Intenționăm să luăm în considerare data raportării și sfârșitul trimestrului. Pentru simplitate, vom rotunji numerele la ruble întregi. În acest caz, sursele de atribuire a dobânzii (pentru creșteri ale activelor investiționale sau creanţe de încasat) nu luăm în considerare - nimic nu s-a schimbat în această chestiune.

Exemplu

Pe 5 februarie 2007, organizația a primit un împrumut de la o contraparte pentru 2 luni. Suma împrumutului este exprimată în unități monetare convenționale și este egală cu 3.000 USD. La rambursare se plătește dobânda la o rată de 10% pe an. Împrumutul a fost utilizat la 5 februarie 2007 pentru a plăti bunurile care au fost primite de la furnizor în aceeași zi.
Cursul 1 e. stabilit de către părți ca rata a Băncii Centrale a Federației Ruse pentru euro la data plății. Suma împrumutului și dobânda acumulată au fost plătite împrumutătorului la 5 aprilie 2007. Să presupunem că cursul de schimb al euro stabilit de Banca Centrală a fost:
- pe 5 februarie - 35 ruble/euro;
- din 28 februarie - 34 ruble/euro;
- din 31 martie - 36 ruble/euro;
- pe 5 aprilie - 37 ruble/euro.
Organizația plătește trimestrial impozitul pe venit cu plăți în avans, rata de refinanțare a Băncii Rusiei la momentul împrumutului era de 11%.

Reflectarea tranzacțiilor în contabilitate:

917 rub. /25,5 cu (3.000 cu x 10% /365 zile x 31 zile x 36 ruble) - dobândă acumulată la împrumut pentru martie 91-2 / Împrumut „Dobândă de plătit” 66-2 - 152 rub. /4,1 c.u. = (3.000 USD x 10% /365 zile x 5 zile x 37 ruble) - dobânda a fost acumulată pentru împrumut timp de 5 zile în aprilie la rata de la data rambursării.

Conform contului de bilanţ 66-2, dobânda trebuie returnată timp de 59 de zile în valoare de:

1.794 RUB = 48,5 USD x 37 frecare. = 643 + 38 + 917 + 44 + 152.

Din punct de vedere al credibilitatii situatii financiareÎn ceea ce privește reflectarea datoriilor pe împrumuturi, să zicem, la 31 martie 2007, totul este în regulă. Atât principalul, cât și dobânda sunt reflectate la cursul de schimb convenit de la data raportării.

Desigur, aceste înregistrări se vor face automat în programele de contabilitate.

Impozitul pe venit. Pentru simplitate, nu vom face o defalcare pe trimestru.

Organizația a primit în ruble (organisme de împrumut): 3.000 USD. e. x 35 de frecare. = 105.000 de ruble. Returnat în ruble (organisme de împrumut): 3.000 USD. e. x 37 de frecare. = 111.000 de ruble. Diferența dintre sumele „corp” primite și returnate reprezintă o taxă suplimentară, pe lângă dobândă, pentru utilizarea împrumutului de 6.000 de ruble. = 111.000 ruble. - 105.000 de ruble.

Taxa reală pentru utilizarea împrumutului a fost:

7.794 RUB = 3000 cu. e x 10% x 37 rub. : 365 de zile x 59 de zile + 6.000 de ruble.

Și conform regulilor paragrafului 1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, 7.794 de ruble. trebuie să verifice conformitatea cu standardul. Suma posibilă a dobânzii pentru profit la o rată de 12,1% pe an (11% x 1,1) este egală cu 58,68 cu. e. = (3000 cu x 12,1%): 365 zile. x 59 de zile, sau în ruble 2.171 de ruble. = 58,68 USD e. x 37 de frecare.

Restul taxei este de 5.623 de ruble. (7.794 - 2.171) nu este luată în considerare la impozitarea profiturilor (clauza 8 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este posibil, pentru a apropia autoritățile fiscale și cele fiscale? contabilitate luați în considerare diferențele de curs valutar în valoarea și procentul împrumuturilor în USD. pentru o poziție analitică, de exemplu, „Dobânzi de plătit” la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli Probabil, în mod ideal, acest lucru ar simplifica, la urma urmei, în contabilitatea fiscală, diferențele de curs valutar atât în ​​corpul împrumutului, cât și în dobândă va fi considerată în general, ca dobândă Dar, din păcate, în contabilitate este greu de făcut acest lucru , și alte cheltuieli, printre care vor fi afișate toate diferențele de curs valutar - separat.

Dacă contractul de împrumut nu indică un anumit termen, atunci acesta va fi considerat nelimitat. Împrumutatul va trebui să îl returneze în termen de 30 de zile calendaristice de la data primirii cererii de la creditor. De asemenea, este posibil să se indice direct în contract natura nedeterminată a tranzacției. Dar este necesar să înțelegem că autoritățile fiscale nu au o atitudine clară față de acest lucru și, dacă astfel de împrumuturi nu sunt rambursate pentru o lungă perioadă de timp, pot percepe impozit pe venit suplimentar. Cerințe pentru împrumutați Majoritatea cerințelor pentru împrumutați vor depinde de împrumutatul specific. El este cel care decide pe cine este gata să ofere numerarîn datorii și în ce condiții.

Împrumut către o persoană juridică de la o persoană fizică în 2018 în Federația Rusă

Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște ca fiind controlată, în special, datoriile restante în temeiul unei obligații de datorie către o organizație străină care deține direct sau indirect mai mult de 20% din capitalul (fond) autorizat (social) organizatie ruseasca.<4 Последнее число отчетного (налогового) периода. Обязательства по НДС Согласно разъяснениям Минфина (см. Письмо от 16.02.2011 N 03-07-08/43) при получении займов от иностранных организаций и уплате процентов по ним российский заемщик не приобретает статус налогового агента по НДС.

Logica este aceasta. În virtutea paragrafului 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile care implică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și transferul drepturilor de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sunt recunoscute ca obiecte de impozitare cu TVA. Deci, în conformitate cu paragrafele. 5 p. 1 art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, locul de implementare a muncii (serviciilor) este determinat de locul de activitate al organizației care efectuează (furnizează) aceste lucrări (servicii).

De ce împrumuturile de la persoane juridice și „fizicieni” au devenit și mai periculoase în 2018

Contribuabilul calculează în mod independent valoarea impozitului, inclusiv veniturile sub formă de beneficii materiale din fondurile împrumutate (de credit). Contribuabilul este obligat să depună declarația fiscală corespunzătoare autorității fiscale de la locul în care a fost înregistrată. ) „Cu privire la sistemul simplificat de impozitare și contabilitate și raportare pentru întreprinderile mici” prevede că pentru întreprinzătorii fără formarea unei persoane juridice, utilizarea unui sistem simplificat de impozitare, contabilitate și raportare înseamnă înlocuirea plății impozitului pe venit stabilit de legislația Federației Ruse privind veniturile obținute din activitățile lor de afaceri prin plata costului unui brevet pentru o ocupație în acest tip de activități.

Obținerea unui împrumut de la un străin: determinarea consecințelor fiscale (Denisova m.o.)

Legea federală stabilește dreptul persoanelor rezidente de a transfera valută străină în Federația Rusă din conturile deschise în bănci situate în afara teritoriului Federației Ruse în favoarea altor persoane rezidente în conturile lor în băncile autorizate. Contract de împrumut și plăți în ruble în valori echivalente Contractul de împrumut poate prevedea că plățile se fac în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau în unități monetare convenționale. În acest caz, suma plătibilă în ruble este determinată la cursul de schimb oficial al monedei relevante sau al unităților monetare convenționale din ziua plății, cu excepția cazului în care o rată diferită sau o altă dată pentru determinarea acesteia este stabilită prin lege sau prin acordul părților. (Articol

317 din Codul civil al Federației Ruse). O modificare bruscă a cursurilor de schimb nu este un motiv pentru o modificare unilaterală a condițiilor contractului de împrumut sau rezilierea contractului la inițiativa uneia dintre părți.

Împrumut de la o persoană străină pentru dezvoltarea unei organizații

Locul de vânzare în raport cu lucrările (serviciile) menționate la paragrafe se stabilește într-o ordine diferită. 1 - 4.1 clauza 1 art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse Servicii pentru acordarea de împrumuturi în paragrafe. 1 - 4.1 clauza 1 art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt indicate, prin urmare, locul implementării lor ar trebui considerat locul de activitate al creditorului. În situația descrisă, o organizație străină acționează ca un creditor, ceea ce înseamnă că teritoriul Federației Ruse nu este recunoscut ca loc de vânzare a serviciului de împrumut și nu apare subiectul TVA-ului. Prin urmare, împrumutatul, o organizație rusă care achiziționează astfel de servicii, nu are obligația de a plăti TVA la bugetul Federației Ruse în calitate de agent fiscal.
Obligații privind impozitul pe venit În ceea ce privește impozitul pe venit, ca regulă generală, veniturile din furnizarea de servicii de către o organizație străină exclusiv în afara teritoriului Federației Ruse nu sunt venituri din surse din Federația Rusă în sensul prevederilor capitolului. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Credite și împrumuturi: reglementare valutară

Atenţie

Documente și interdicții În ceea ce privește posibilele restricții privind tranzacțiile pentru obținerea de împrumuturi de la entități străine, legislația rusă nu conține nicio interdicție privind încheierea acestora. Valoarea valută străină și valorile valutare pot face obiectul unui acord de împrumut pe teritoriul Federației Ruse, în conformitate cu regulile art. Artă. 140, 141 și 317 din Codul civil al Federației Ruse (articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse), precum și prevederile legislației privind reglementarea valutară<6. <6 См. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Pachetul de documente care confirmă finalizarea acestei tranzacții este standard: un contract pentru furnizarea de fonduri împrumutate, care conține informații despre suma și procedura de plată a dobânzii la suma împrumutului, extrase de cont bancar, extrase contabile privind calcularea sumei maxime a dobânzii recunoscute drept cheltuieli în scopuri de impozit pe profit (dacă este necesar).

Impozitarea creditelor (creditelor) în valută

Principalele riscuri fiscale asociate primirii de împrumuturi de la entități străine rezultă din prevederile art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează procedura de recunoaștere a dobânzilor în scopuri fiscale, și art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește regulile de impozitare a veniturilor persoanelor străine primite din surse din Federația Rusă. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede valori limită pentru suma dobânzii care poate fi clasificată drept cheltuieli dacă o astfel de dobândă este plătită pentru tranzacțiile controlate. În acest caz, o tranzacție nu numai cu o parte afiliată, ci și cu orice companie străină care este înregistrată într-o zonă offshore este considerată controlată. Mai mult, dacă o companie străină deține mai mult de 20% din capitalul autorizat al unui împrumutat rus, datoria din împrumut poate fi considerată datorie controlată.

Împrumut de la o persoană juridică străină

Împrumuturile bancare sunt oferite de bănci comerciale și alte organizații de credit care au primit o licență de la Banca Rusiei pentru a efectua operațiuni bancare (Articolul 13 din Legea federală „Cu privire la bănci și activități bancare” din 2 decembrie 1990 N 395-1) . Un contract de împrumut comercial diferă de un contract de împrumut în ceea ce privește componența subiectului părților. Băncile și alte organizații de credit acționează ca creditori în contractul de împrumut (clauza
1 lingura. 819 din Codul civil al Federației Ruse). Un împrumut comercial poate fi acordat de oricine. În legătură cu cele de mai sus, pentru implementarea tranzacțiilor valutare pentru emiterea de către rezidenți - persoane juridice către rezidenți - persoane juridice (altele decât instituțiile de credit) de împrumuturi comerciale în valută străină, nu este necesară permisiunea Băncii Rusiei.

Important

Fiecare manager de afaceri înțelege perfect că orice afacere trebuie dezvoltată constant. Acest lucru necesită investiții din exterior, deoarece creșterea rapidă numai prin profit este de obicei imposibilă. Cea mai comună opțiune pentru strângerea de fonduri suplimentare sunt împrumuturile bancare.

Dar este dificil să aplici și să-l primești, mai ales pentru companiile tinere. Și persoanele juridice sunt obligate să se împrumute de la persoane fizice și alte organizații. Particularitățile încheierii unei tranzacții În cele mai multe cazuri, într-o tranzacție care implică o persoană juridică care împrumută fonduri de la o persoană fizică, creditorul este proprietarul afacerii sau persoane afiliate acestuia.

Această opțiune de strângere de fonduri este folosită mai ales de companiile tinere care abia își încep activitățile.
După cum se știe, autoritatea de control valutar, în baza părții 2 a art. 22 din Legea N 173-FZ și clauza 1 din Regulamentul privind Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară este Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară (Rosfinnadzor). În caz de dezacord cu decizia sa, aceasta poate fi atacată la instanța de arbitraj în termen de 10 zile de la data primirii unei copii a deciziei contestate (Partea 1 a articolului 30.3 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, Partea 2). al articolului 208 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse). Din sensul art. 2.9 din Codul contravențional, rezultă că legiuitorul a acordat dreptul, și nu obligația, unui judecător, funcționar împuternicit să soluționeze un caz de contravenție administrativă la propria discreție, de a lua o decizie privind punerea în libertate a unui persoană din răspundere și în mod independent în fiecare caz concret să determine semnele unei contravenții, în baza prevederilor generale și a principiilor legislației privind contravențiile administrative.

Legislația nu interzice acordarea de împrumuturi companiilor oricărei persoane care ar putea fi nu numai fondatorul companiei, ci și un angajat al companiei sau pur și simplu un străin. Dar, în practică, proprietarii sunt cei care acordă cel mai adesea împrumuturi întreprinderilor folosind propriile economii. Tranzacția trebuie formalizată pe hârtie. Doar atunci când ambele părți utilizează o semnătură electronică calificată, documentele pot fi întocmite electronic. Important! La împrumut persoană juridică Nu te poți descurca cu o simplă chitanță de la o persoană privată. Nu va avea forță de contract, ci va confirma doar faptul transferului de bani și nimic mai mult. Dacă mergeți în instanță, creditorul nu va putea dovedi practic nimic. Un împrumut poate fi acordat fie în numerar, fie în mărfuri.
SUA, cu respectarea formei scrise sub formă de chitanță de la pârâtă, instanța a apreciat ca nulă - nulă tranzacția de credit în valută efectuată de pârâți, ocolind băncile autorizate...” 3) având în vedere că contractul de împrumut nu îndeplinește cerințele paragrafului 1 al art. 9, alin. 3 al art. 14 din Legea federală „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar”, în virtutea căreia mijlocul de plată pe teritoriul Federației Ruse este rubla, iar tranzacțiile valutare între rezidenți sunt interzise, ​​instanța a declarat contractul de împrumut subiect al care este euro să fie o tranzacție nulă. Instanțele au indicat că transferul de valută străină la casieria unei întreprinderi rezidente de către un creditor rezident, sub formă de chitanță, ocolind băncile autorizate este ilegal și nu atrage consecințe juridice.

Un rezident al Federației Ruse i se permite legal împrumuturi de la o persoană juridică străină - atât pentru persoane fizice, cât și pentru organizații și bănci:

• fără restricții privind returnările anticipate;
• un rezident poate cumpăra valută de pe piață pentru tranzacții;
• pentru o sumă de împrumut mai mare de 5 mii de dolari, se eliberează un pașaport de tranzacție;
• La plata sumei împrumutului sau a dobânzii, în pașaportul de împrumut se fac notele corespunzătoare.

Tipuri de împrumut de la o persoană juridică străină:

• fără dobândă și cu dobândă;
• cu și fără garanție;
• termen lung și scurt;
• împrumuturile nedeterminate nu sunt aprobate de legislația străină.

Fiecare are propriile caracteristici, dar formularul de contract poate fi folosit ca unul standard.

Companii străine care împrumută bani

Este permisă contractarea de împrumuturi de la orice organizație străină.

Obiectivele unei persoane juridice pot fi diferite:

• deschiderea de reprezentanțe în Federația Rusă;
• achiziționarea de bunuri imobiliare în străinătate;
• cumpărarea de acțiuni de capital străin;

cumpărarea de acțiuni ale companiei;

Împrumutul nu trebuie să fie vizat - împrumutatul este liber să gestioneze el însuși fondurile.

Particularități

Este mai dificil să obții un împrumut de la o organizație străină:

• partenerul străin poate oferi băncii garanții sau garanții;
• organizațiile străine împrumută rușilor conform regulilor pieței interne;
• ar trebui să acordați o atenție deosebită legii privind reglementarea valutară - în caz de încălcare, amenda poate ajunge la 100% din valoarea tranzacției;
• atunci când fondatorul și împrumutatul sunt aceeași persoană, acesta poate acționa ca ambele părți la tranzacție prin semnarea contractului de două ori;
• eșantionul este posibil

Reguli pentru întocmirea unui contract

• când termenul împrumutului este mai mare de 6 luni, este necesară aprobarea Băncii Centrale, deoarece aceasta este o tranzacție valutară legată de mișcarea capitalului;
• dacă împrumutul este emis în echivalent ruble, acordul trebuie să stabilească cursul de schimb pentru data curentă;
• tranzacțiile cu durată deschisă nu sunt aprobate de companii străine - este necesar să se stabilească o dată de returnare;
• este necesar să se descrie situația în care apar dispute - în conformitate cu legile din care țară va fi luată în considerare. Legislația rusă este mai blândă în această problemă;
• este necesară forma scrisă;
• legalizarea este acceptată, deși aceasta nu este obligatorie;
• un acord cu garanții va necesita înregistrarea ambelor formulare la Roseestra.

În ceea ce privește tranzacțiile interne, informațiile sunt dezvăluite cât mai complet posibil:

• detalii despre persoane juridice, nume, documente pentru desfășurarea activităților, numele complet și data nașterii persoanelor fizice. Pentru un străin datele sunt indicate pe cererea acestuia;
• subiectul tranzacției - suma transferată împrumutatului, scrisă cu cifre și cuvinte;
• cursul de schimb valutar și rublei la data tranzacției;
• rata dobânzii și termenul împrumutului;
• responsabilități: împrumutătorul și-a îndeplinit-o prin virarea banilor. În esență, sunt indicate doar obligațiile debitorului de a rambursa datoria și în ce condiții;
• neplată – sunt stipulate sancțiuni pentru încălcarea tranzacției, aceasta putând fi o amendă sau o penalizare zilnică a sumei împrumutului;
• forță majoră și acțiuni în cazul unor astfel de circumstanțe,
• confidențialitate (nedezvăluire);
• soluționarea litigiilor, procedura de depunere în justiție;
• acorduri suplimentare;
• semnăturile părților, data.

Impozitarea unui împrumut de la o persoană juridică străină Când rata împrumutului este mai mare decât rata de refinanțare a Băncii Centrale, împrumutatul și împrumutătorul nu primesc beneficii materiale și economice.

În alte cazuri:

• atunci când obiectul tranzacției îl reprezintă banii și nu lucrurile, acordarea de împrumuturi nu este inclusă în baza impozabilă de TVA, iar pentru creditor nici fondurile returnate nu sunt considerate venituri;
• dobânda la un împrumut de la o persoană juridică este considerată un beneficiu economic, dar nu este inclusă în calculul profitului;
• diferențele de curs valutar sunt luate în considerare la conversie;
• dacă împrumutul este fără dobândă, pentru împrumutatul individual, aceasta înseamnă un beneficiu material pe baza căruia se plătește impozit.

Cum să eviți impozitele duble

Dubla impozitare depinde în întregime de dacă Federația Rusă a încheiat un acord special cu țara contraparte. Când este în vigoare, ar trebui să solicitați confirmarea locației permanente a companiei în țară - și să obțineți un împrumut.

Când nu există un acord, trebuie să vă asigurați că dobânda nu se referă la venitul sediului permanent al contrapărții din Federația Rusă - în caz contrar, venitul este impozitat conform legislației ruse.

Dobânda diferențelor de curs valutar

Trei surse:

În 2006, au fost aduse modificări regulilor de contabilizare a creditelor și activelor. Datoria principală în valută, care este plătibilă în ruble, din 2007 trebuie recalculată la cursul de schimb curent al Băncii Centrale sau altul convenit de părți.

Diferența care apare se numește diferența de curs valutar, a nu se confunda cu diferența de curs valutar bazată pe dobândă.

Concluzie

Baza legislației este libertatea contractuală - sub rezerva rezervei, dacă termenii tranzacției nu o contrazic. Un cetățean străin are dreptul de a intra în orice tranzacție - cea mai importantă problemă într-o abordare competentă a înregistrării.

Atunci când un acord este încheiat de către un SRL și fondatorul acestuia, acesta nu are consecințe fiscale.

Am primit un împrumut în valută. La momentul rambursării integrale a împrumutului, a fost calculată și plătită dobânda pentru utilizarea fondurilor. Deoarece creditorul era nerezident, apoi a trebuit să reținem impozitul pe venit de 20% și să îl transferăm la bugetul Federației Ruse. Întrebare: Are loc dubla impozitare? Creditorul este situat în Cipru.

Organizația trebuie să calculeze și să rețină impozitul pe venitul organizației străine atunci când plătește dobânda. La reținerea impozitului la sursă, ar trebui să se țină cont de existența unui Acord de evitare a dublei impuneri între Rusia și statul în care este înregistrată compania.

Un acord pentru evitarea dublei impuneri a fost încheiat între Rusia și Cipru. În conformitate cu articolul 11 ​​din acord, valoarea dobânzii nu este supusă impozitului reținut la sursă. Dar pentru a profita de avantaje, o companie străină trebuie să confirme că locația sa permanentă este Cipru. Dacă o astfel de confirmare este furnizată înainte de data plății venitului, atunci nu se reține impozitul reținut la sursă.

Cine ar trebui să îndeplinească atribuțiile de agent fiscal pentru impozitul pe venit?

La reținerea impozitului pe venitul unei companii străine, ar trebui să se țină cont de existența unui acord de dublă impunere între Rusia și statul în care această companie este înregistrată. Dacă există un astfel de Acord, impozitul trebuie reținut ținând cont de beneficiile și restricțiile prevăzute în prezentul document (). Dar, pentru a profita de beneficii, o companie străină trebuie să confirme unei organizații ruse că locația sa permanentă este un stat cu care a fost încheiat un Acord pentru evitarea dublei impuneri și că are dreptul efectiv la venit ( clauza 1 din articolul 312 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o astfel de confirmare este furnizată înainte de data plății venitului, atunci impozitul nu este reținut la sursa plății sau este reținut la cote reduse (în funcție de condițiile specificate în Acord).

Un exemplu de reținere a impozitului pe venit la dobândă pe care o organizație rusă o plătește unei companii străine pentru un împrumut primit. Compania străină care primește venitul este înregistrată în Cipru. Cota unei companii străine în capitalul autorizat al unei organizații ruse este de 51 la sută

Pe 11 aprilie, Alpha LLC a primit un împrumut în numerar de la o companie cipriotă care nu are reprezentanțe permanente în Rusia. Cota sa în capitalul autorizat al Alpha este de 51%. Împrumutul a fost primit în valoare de 50.000 de euro la 6 la sută pe an cu termen de rambursare de 28 aprilie. Conform termenilor acordului, Alpha plătește dobândă concomitent cu rambursarea împrumutului (28 aprilie). Organizația calculează impozitul pe profit pe o bază de angajamente lunară pe baza profitului real primit.

Deoarece datoria Alpha este controlabilă, contabilul a determinat suma maximă a dobânzii care este inclusă în cheltuieli, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dobânda efectivă acumulată pentru luna aprilie a fost de 123 de euro. Suma maximă a dobânzii care poate fi luată în calcul la calcularea impozitului pe venit în luna aprilie este de 51 de euro. Diferența pozitivă dintre aceste valori (72 euro) este recunoscută ca dividende plătite unei companii străine. La calcularea impozitului pe venit pentru luna aprilie, contabilul Alpha nu a inclus această sumă în cheltuieli.

Un acord pentru evitarea dublei impuneri a fost încheiat între Rusia și Cipru. Pentru a profita de regulile sale, la încheierea unui contract de împrumut, compania străină a furnizat Alpha documente care confirmă că țara în care se află permanent este Cipru. Pe baza acestor documente și în conformitate cu articolul 10 din Acord, Alpha reține impozit la sursă cu o cotă de 10 la sută pe suma recunoscută drept dividende (72 euro).

În conformitate cu articolul 11 ​​din acord, suma dobânzii (în măsura în care nu este recunoscută drept dividende) nu este supusă impozitării la sursa plății. Prin urmare, din suma de 51 euro (123 EUR – 72 EUR), Alpha nu este obligată să rețină impozitul pe venit.

Autor: Vasiliev Creditul valutar este un instrument eficient pe piata de creditare pe termen scurt.

Așadar, departamentul financiar a analizat tendințele modificărilor cursului de schimb (în prezent împrumuturile în dolari americani sunt cele mai solicitate), a făcut o anumită prognoză și calculele necesare, pe baza cărora conducerea întreprinderii a decis să atragă fonduri împrumutate în forma unui împrumut în valută. Apoi, trebuie să decideți cu privire la alegerea băncii. Puteți obține un împrumut în valută atât de la o bancă rusească, cât și de la o bancă străină. În acest caz, este necesar să se țină cont de unele trăsături ale legislației actuale privind implementarea tranzacțiilor valutare în ceea ce privește interacțiunea cu entitățile străine (bănci, instituții de credit etc.).

Împrumut primit de la o bancă rusă

• Reglementare de reglementare

Toate tranzacțiile valutare pe teritoriul Federației Ruse sunt efectuate în conformitate cu Legea federală nr. 173-FZ(în continuare - Legea nr.173-FZ). În sensul acestei legi, persoanele juridice create în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și persoanele fizice - cetățeni ai Federației Ruse (cu excepția celor cu reședința permanentă într-un stat străin) și cetățenii străini cu reședința permanentă în Federația Rusă pe baza unui permis de ședere sunt recunoscute rezidenți . Bazat pe clauza 1 art. 9 din Legea nr.173-FZ in tranzacțiile în valută între rezidenți sunt interzise , cu excepția celor enumerate în acest alineat. În special, fără restricții, tranzacțiile valutare sunt efectuate între rezidenți și băncile autorizate legate de primirea și rambursarea împrumuturilor, plata dobânzilor și penalităților în temeiul acordurilor relevante. (Clauza 1, Clauza 3, Art. 9 din Legea nr. 173-FZ). În același timp bănci autorizate
în conformitate cu paragrafele. 8 clauza 1 art. 1 din Legea nr. 173-FZ recunoaște instituțiile de credit înființate în conformitate cu legislația Federației Ruse și care au dreptul, pe baza licențelor de la Banca Rusiei, de a efectua operațiuni bancare cu fonduri în valută, precum și ca sucursale ale instituțiilor de credit înființate în conformitate cu legislația statelor străine, având dreptul de a efectua operațiuni bancare cu fonduri în valută.
Pe baza cererii de credit intocmita de potentialul imprumut, banca autorizata ia decizia de a emite un imprumut in valuta. După ce se ia o decizie pozitivă pe baza unui acord de cont bancar, organizația deschide un cont curent în valută la bancă. Concomitent cu contul curent în valută, trebuie deschis un cont în valută de tranzit. clauza 2 art. 23 Codul Fiscal al Federației Ruse organizațiile sunt obligate să notifice în scris organul fiscal despre deschiderea sau închiderea conturilor în termen de zece zile, dacă aceste conturi sunt deschise pe baza unui acord de cont bancar și fondurile pot fi creditate și cheltuite. Cu alte cuvinte, organizația trebuie să fie informată cu privire la deschiderea unui cont curent în valută la Serviciul Fiscal Federal.
Vă rugăm să rețineți: Autoritățile fiscale nu ar trebui să fie informate separat cu privire la deschiderea unui cont valutar de tranzit din cauza faptului că:

• nu există un acord pentru deschiderea acestui cont;
• contul specificat este deschis de bancă fără participarea clientului și exprimarea voinței acestuia;
• acest cont nu poate fi folosit de client pentru a depune și a cheltui fonduri.

• Contabilitate

In contabilitate sunt reglementate tranzactiile pentru obtinerea de imprumuturi in valuta PBU 15/01Şi PBU 3/2000 .
Pe baza cererii de credit intocmita de potentialul imprumut, banca autorizata ia decizia de a emite un imprumut in valuta. După ce se ia o decizie pozitivă pe baza unui acord de cont bancar, organizația deschide un cont curent în valută la bancă. Concomitent cu contul curent în valută, trebuie deschis un cont în valută de tranzit. clauza 4 PBU 15/01 Organizația împrumutată acceptă în scopuri contabile suma de fonduri primite efectiv în baza contractului de împrumut și o reflectă ca conturi de plătit la momentul primirii.
Datoria organizației împrumutate față de creditor pentru împrumuturile primite în contabilitate este împărțită în pe termen scurt și pe termen lung(pag. 5 PBU 15/01).
Datorie pe termen scurt – aceasta este o datorie a cărei perioadă de rambursare, conform termenilor contractului, nu depășește 12 luni.
Datorie pe termen lung – aceasta este o datorie a cărei perioadă de rambursare, conform termenilor contractului, depășește 12 luni.
Conform Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi pentru a sintetiza informații despre starea împrumuturilor primite de organizație, sunt destinate conturile 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”. Pentru a reflecta informații despre disponibilitatea și mișcarea fondurilor în valută străină, se utilizează contul 52 „Conturi valutare”. Atunci când se efectuează tranzacții de cumpărare (vânzare) de valută străină, este necesar să se folosească contul 57 „Transferuri în tranzit”.
Conform clauzei 7 PBU 3/2000 costul datoriilor exprimat în valută este supus conversiei în ruble la rata stabilită de Banca Rusiei:

1. La data primirii.
2. La data scadenței.
3. Pentru fiecare dată de raportare.

La primirea unui împrumut în valută, precum și la rambursarea obligațiilor în temeiul unui contract de împrumut, împrumutatul are nevoia să cumpere (vând) valută, deoarece decontările se efectuează în același echivalent monetar în care a fost încheiat acordul. În procesul de cumpărare (vânzare) de monedă în contabilitatea unei întreprinderi, apare inevitabil o diferență din cauza diferenței dintre cursul de schimb al Băncii Centrale și cursul intern al băncii care acționează ca creditor, iar la reevaluarea datoriilor, o diferența asociată cu modificările cursului de schimb al Băncii Centrale. Să luăm în considerare mai detaliat procedura de reflectare a diferențelor emergente în contabilitate și contabilitate fiscală.

• Contabilitatea diferențelor de curs valutar

Conform clauza 3 PBU 3/2000 diferența de curs valutar este diferența dintre evaluarea în ruble a activului sau pasivului corespunzător, a cărui valoare este exprimată în valută străină, calculată la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, la data îndeplinirii obligațiilor de plată sau la data de raportare a întocmirii a situatiilor financiare pentru perioada de raportare, precum și evaluarea în ruble a acestor active și datorii, calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data acceptării lor pentru contabilitate în perioada de raportare sau la data de raportare a întocmirii situațiilor financiare pentru perioada anterioară de raportare.
Vă reamintim că perioada de raportare în scopuri contabile este de o lună ( clauza 48 PBU 4/99).
Diferența de curs valutar este supusă creditării rezultatelor financiare ale organizației ca venit sau cheltuieli neexploatare (clauza. 13 PBU 3/2000).
Spre deosebire de cursul de schimb, diferența asociată cu diferența dintre cursul Băncii Centrale și cursul intern al băncii se numește rezultat financiar din cumpărarea (vânzarea) de valută și conform alin. 7 PBU 9/99și etc. 11 PBU 10/99 incluse în veniturile (cheltuielile) operaționale ale organizației.
În scopuri fiscale, profitul este inclus în veniturile (cheltuielile) neexploatare pe baza clauza 2, 11 art. 250 Cod fiscal al Federației RuseŞi clauzele 5, 6 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse

• include:
• diferența asociată cu modificările cursului de schimb al Băncii Centrale, rezultată din reevaluarea datoriilor exprimate în valută;

diferența asociată cu abaterea cursului de vânzare (cumpărare) a valutei străine de la cursul Băncii Centrale la data transferului dreptului de proprietate asupra valutei. Data recunoașterii veniturilor și cheltuielilor din vânzarea (cumpărarea) valutei străine va fi ziua transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine (Şi pp. 10 clauza 4 art. 271 pp. 7 alin.4 art. 271Şi pp. 6 alin.7 art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse).

• Contabilitatea costurilor împrumutului

Conform clauza 11 PBU 15/01 Costurile asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor includ: În conformitate cu clauza 11 PBU 15/01 Costurile asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor includ:

• dobânzi datorate creditorilor la împrumuturile primite de la aceștia;
• diferențele de curs valutar și de sumă aferente dobânzilor plătibile la împrumuturile în valută, care decurg din momentul acumulării dobânzii în condițiile contractului și până la rambursarea (transferul) efectivă a acestora.

Costurile pentru împrumuturile primite sunt recunoscute drept cheltuieli pentru perioada în care sunt suportate, cu excepția:

• costurile împrumuturilor primite pentru achiziționarea sau construirea de active de investiții (imobilizări, complexe imobiliare și alte active similare). Acestea cresc valoarea acestor active (clauza 12 din PBU 15/01);
• costurile împrumuturilor primite pentru efectuarea plăților în avans pentru stocuri, alte valori, lucrări, servicii sau emiterea de avansuri și depozite în vederea plății acestora. Astfel de costuri sunt atribuite creșterii conturilor de încasat care rezultă în legătură cu plata în avans sau emiterea de depozite în scopurile de mai sus (clauza 15 din PBU 15/01).

Conform clauza 14 PBU 15/01în alte cazuri, costurile cu împrumutul sunt incluse în cheltuielile de exploatare în cuantumul plăților datorate în temeiul contractelor de împrumut încheiate de organizație, indiferent de forma în care și când sunt efectuate efectiv aceste plăți.
În scopuri de impozit pe profit conform pp. 2 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse cheltuielile sub formă de dobândă la obligațiile de datorie sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neoperaționale, indiferent de natura creditului acordat (curent sau investițional). Cuantumul dobânzii luate în considerare ca cheltuieli care reduc profitul impozabil se stabilește în Artă. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse. Dobânda acumulată pentru o obligație de datorie este recunoscută integral, cu condiția ca valoarea acesteia să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru obligațiile de datorie emise în același trimestru (lună) în condiții comparabile. Obligațiile de creanță emise în condiții comparabile înseamnă obligații de creanță emise în aceeași monedă pentru aceleași condiții, în sume comparabile, împotriva garanțiilor similare. Pentru a determina comparabilitatea condițiilor, se folosesc fonduri primite de la diferiți creditori. În acest caz, o abatere semnificativă a sumei dobânzii acumulate este considerată a fi o abatere de peste 20% în sus sau în jos de la nivelul mediu al dobânzii.
În lipsa obligațiilor de creanță emise în același trimestru în condiții comparabile, precum și la alegerea contribuabilului stabilită în politica contabilă, valoarea maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială pentru obligațiile de datorie în valută se ia egală cu 15%.
Astăzi, rata medie la împrumuturile în valută acordate persoanelor juridice variază de la 10% la 15%. Cu toate acestea, clientului, în funcție de cuantumul împrumutului și de termenele de rambursare a acestuia, precum și de garanția oferită (gaj imobiliar, fidejusiune etc.), i se pot oferi condiții individuale de creditare, inclusiv rata dobânzii. Dacă rata împrumutului depășește 15%, atunci în contabilitatea întreprinderii în conformitate cu cerințele PBU 18/02 apare o diferență permanentă, care duce la formarea unei obligații fiscale permanente (PNO).

Exemplul 1.
La 1 aprilie 2005, Delta LLC a primit un împrumut în valută pe termen scurt (1 an) pentru a reface capitalul de lucru în valoare de 1.000.000 USD la 16% pe an. Cursul de schimb oficial al Băncii Centrale la data primirii a fost de 27,8548 ruble.
pentru 1. Rata internă de achiziție stabilită de bancă este de 27,70 ruble. pentru 1. Plata dobânzii la împrumut se face în ultima zi a fiecărei luni, iar suma principală a datoriei trebuie rambursată nu mai devreme de 01/01/2006. Societatea nu are alte obligații de împrumut.

La 30 aprilie 2005, cursul de schimb al CBR era de 27,7726 ruble. pentru 1, rata internă de vânzare a băncii este de 27,88 ruble. pentru 1.

Contabilul va înregistra tranzacțiile după cum urmează:	Conținutul operațiunii	Debit	Credit
Cantitate, frecați.
	52-1-1	66	27 854 800
1 aprilie 2005	52-1-2	52-1-1	27 854 800
Moneda a fost creditată în contul valutar curent (1.000.000 USD x 27,8548 ruble)	57	52-1-2	27 854 800
Venituri reflectate în ruble din vânzarea de valută străină (1.000.000 USD x 27,70 ruble)	51	57	27 700 000
	91-2	57	154 800
30 aprilie 2005
Dobânda acumulată la împrumut (13.150*$ x 27,7726 ruble)<*>	91-2	66	365 210
Achiziționarea de monedă în numele organizației este reflectată (13.150 USD x 27,88 ruble)	57	51	366 622
Moneda a fost creditată în contul de schimb valutar curent (13.150 USD x 27,7726 RUB)	52-1-2	57	365 210
Dobânda la împrumut listată	66	52-1-2	365 210
Rezultatul financiar din achiziția de valută a fost determinat (366.622 – 365.210) ruble.	91-2	57	1 412
Datoria pentru un împrumut în valută a fost reevaluată și a fost reflectată o diferență pozitivă de curs valutar (1.000.000 USD x (27,8548 – 27,7726) ruble)	66	91-1	82 200
Se reflectă o datorie fiscală permanentă (22.802<** >freca. x 24%)	99	68	5 473

<*>- suma dobânzii acumulate este de 13.150 USD (1.000.000 USD x 16% / 365 de zile x 30 de zile).
<** >- în scopuri fiscale, o valoare de 15% va fi acceptată ca parte a cheltuielilor nefuncționale, și anume 342.408 ruble:

1. 1.000.000 USD x 15% / 365 de zile. x 30 de zile = 12.329 USD – suma maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială în scopuri fiscale.
2. 12.329 USD x 27,7726 RUB = 342.408 RUB – cuantumul cheltuielilor fiscale.

Astfel, obținem o diferență constantă în valoare de 22.802 de ruble. (365 210 - 342 408

Pe parcursul anului, la sfârşitul fiecărei luni, contabilitatea întreprinderii înregistrează înregistrări pentru acumularea şi plata dobânzilor, precum şi pentru reevaluarea datoriilor exprimate în valută.

Exemplul 2.
Să folosim condițiile din exemplul 1 și să presupunem că la 15 ianuarie 2006, Delta LLC a rambursat principalul înainte de termen. Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că echivalentul în ruble al datoriei de la 1 ianuarie 2006 este egal cu 27.772.600,00 ruble, adică la rata de 27,7726 ruble. pentru 1.
Începând cu 15 ianuarie 2006, cursul de schimb al Băncii Centrale este de 28,7154 ruble. pentru 1, rata internă de vânzare a băncii este de 28,80 ruble. pentru 1.

Este necesar să se facă următoarele înregistrări în conturile contabile:

Contabilul va înregistra tranzacțiile după cum urmează:	Conținutul operațiunii	Debit	Credit
Dobânda acumulată la împrumut (6.575 USD x 28,7154 ruble)< *>	91-2	66	188 804
Achiziționarea de monedă în numele organizației pentru rambursarea împrumutului și a dobânzii este reflectată (1.006.575 USD x 28,80 ruble)	57	51	28 989 360
Moneda a fost creditată în contul de schimb valutar curent (1.006.575 USD x 28,7154 ruble)	52-1-2	57	28 904 204
Datoria pentru un împrumut în valută a fost reevaluată la data rambursării și a fost reflectată o diferență pozitivă de curs valutar (1.000.000 USD x (28,7154 – 27,7726) ruble)	91-2	66	942 800
Dobânda la împrumut a fost transferată (6.575* $ x 28,7154 ruble)	66	52-1-2	188 804
Împrumut în valută rambursat (1.000.000 USD x 28,7154 ruble)	66	52-1-2	28 715 400
Rezultatul financiar din achiziționarea de valută a fost determinat (28.989.360 - 28.904.204) ruble.	91-2	57	85 156
Se reflectă o datorie fiscală permanentă (11.802<** >freca. x 24%)	99	68	2 833

< *>- suma dobânzii acumulate – 6.575 USD (1.000.000 USD x 16% / 365 zile x 15 zile).
<** >- calculul diferenței constante se efectuează în mod similar cu exemplul 1:

1. 1.000.000 USD x 15% / 365 de zile. x 15 zile = 6.164 USD – suma maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială în scopuri fiscale.
2. 6.164 USD x 28,7154 rub. = 177.002 ruble. – cuantumul cheltuielilor fiscale.
3. 188.804 RUB – 177.002 ruble. = 11.802 rub. - diferenta constanta.

Împrumut primit de la o bancă străină

• Cerințe legale

Conform Artă. 1 din Legea federală nr. 395-I o bancă străină este o bancă recunoscută ca atare conform legilor statului străin pe teritoriul căruia este înregistrată. În vigoare pp. 7 clauza 1 art. 1 din Legea nr.173-FZ Sunt recunoscute entitățile juridice create în conformitate cu legislația statelor străine și situate în afara teritoriului Federației Ruse, precum și sucursalele acestora, reprezentanțele permanente și alte unități structurale separate sau independente situate pe teritoriul Rusiei. nerezidenti . Astfel, în cadrul sistemului bancar rus, o bancă străină este o bancă nerezidentă. Nu confundați o bancă străină și o bancă cu investiții străine, deoarece entitățile juridice create în conformitate cu legislația Federației Ruse sunt recunoscute ca rezidente pe baza pp. 6 clauza 1 art. 1 din Legea nr.173-FZ
fără nicio restricție privind participarea investițiilor străine la acestea. În baza art. 6 din Legea nr. 173-FZ, tranzacțiile valutare între rezidenți și nerezidenți se efectuează fără restricții, cu unele excepții. Nu are sens să enumerați toate tranzacțiile valutare pentru care sunt stabilite restricții. Lista lor este destul de mare și poate fi găsită în Artă. 7, 8 și 11 din Legea nr.173-FZ . Să ne oprim doar asupra acelor tranzacții valutare care sunt asociate cu obținerea de împrumuturi de la străini nerezidenți. Date despre tranzacții (reglementate de Banca Centrală a Federației Ruse, care poate stabili doar cerința de utilizare a unui cont special și cerința de rezervare Artă. 8 din Legea nr.173-FZ ).În conformitate cu prevederile

clauza 2.1.2 din Instrucțiunea nr.116-I Pentru persoanele juridice pentru decontări și transferuri atunci când primesc un împrumut în valută străină de la un nerezident, se deschide un cont bancar special „P1”. atunci când fondurile sunt creditate în contul bancar special al unui rezident în valută străină „P1” (cu excepția transferului de fonduri transferate din contul bancar special al unui rezident în valută străină „P1”), se stabilește o cerință de rezervare în cuantum de 2 la sută din suma fondurilor creditate pe o perioadă de 365 de zile calendaristice.
Vă rugăm să rețineți: Autoritățile fiscale trebuie să fie informate separat despre deschiderea unui cont special în valută.
S-a stabilit procedura de rezervare si returnare a sumei rezervate Instrucțiunea nr. 114-I, conform clauza 1.4în care sumele rezervării sunt determinate de rezident în mod independent și calculate pe baza:

• valoarea tranzacției;
• mărimea stabilită (2%);
• cursul de schimb oficial al valutei străine față de rublă, stabilit de Banca Rusiei.

Suma rezervei în ruble este depusă într-un cont separat într-o bancă autorizată (clauza 3, articolul 16 din Legea nr. 173-FZ). Pentru a depune suma rezervării, organizația depune:

• o declarație scrisă întocmită în două exemplare în forma stabilită de banca executantă. Prin acord cu banca, cererea poate fi depusă sub forma unui document electronic (clauzele 2.3 și 2.4 din Instrucțiunea nr. 114-I);
• ordin de plată în baza căruia se virează suma rezervării din contul clientului (clauza 2.5 din Instrucțiunea nr. 114-I).

Vă rugăm să rețineți: La sumele rezervelor nu se acumulează dobânzi (clauza 8, art. 16 din Legea nr. 173-FZ).

Suma rezervării este supusă returnării de către băncile autorizate către client în ziua expirării perioadei de rezervare. Rambursarea sumei rezervării de către banca executantă se efectuează fără implicarea clientului ( clauza 3.1 din Instrucțiunea nr.114-I). În cazul în care suma rezervată este returnată înainte de termen (de exemplu, tranzacția pentru care a fost creată rezerva a fost executată înainte de expirarea perioadei de rezervare), trebuie depuse la banca executantă o cerere și documente care să confirme că sunt îndeplinite condițiile pentru care rezerva rezervată. a fost creat au fost îndeplinite ( clauzele 4.1 și 4.2 din Instrucțiunea nr.114-I).

Nota: Atunci când rezidenții primesc împrumuturi în valută străină de la nerezidenți în baza unui contract de împrumut, este necesar să se elibereze un pașaport de tranzacție, care este furnizat clauza 3.1.2 din Instrucțiunea nr.117-I. Procedura de înregistrare, reînregistrare și închidere a pașaportului tranzacției este specificată în.

• Ch.

La primirea unui împrumut de la o bancă străină, fondurile primite din contul în valută de tranzit sunt transferate într-un cont în valută specială (contul 55 „Conturi speciale în bănci”), iar apoi în contul în valută curent. Cuantumul rezervării se reflectă utilizând contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Exemplul 3.
Să folosim condițiile exemplului 1, dar să presupunem că Delta LLC a primit un împrumut în valută de la o bancă străină.

În contabilitate, tranzacțiile sunt reflectate după cum urmează:

Contabilul va înregistra tranzacțiile după cum urmează:	Conținutul operațiunii	Debit	Credit
Cantitate, frecați.
Suma rezervării a fost transferată într-un cont separat într-o bancă autorizată (1.000.000 USD x 2% x 27,8548 RUB)	76	51	557 096
Un împrumut în valută a fost creditat într-un cont în valută de tranzit (1.000.000 USD x 27,8548 ruble)	52-1-1	66	27 854 800
Fondurile împrumutate sunt transferate într-un cont special în valută	55	52-1-1	27 854 800
Moneda a fost creditată în contul valutar curent	52-1-2	55	27 854 800
Vânzarea de monedă în numele organizației este reflectată	57	52-1-2	27 854 800
Venitul din vânzarea de valută este reflectat (1.000.000 USD x 27,7000 ruble)	51	57	27 700 000
Rezultatul financiar din vânzarea de valută a fost determinat (27.854.800 - 27.700.000) ruble.	91-2	57	154 800

Pentru a simplifica exemplul, am presupus că fondurile valutare au fost creditate în contul de tranzit, debitate din acesta, creditate într-un cont bancar special și transferate în contul valutar curent în termen de o zi. În aceeași zi a fost efectuată vânzarea de valută. În practică, banca efectuează aceste operațiuni în zile diferite. În acest sens, în cazul unei modificări a cursului de schimb, apar o diferență de curs valutar și o diferență din vânzarea de valută. Procedura de contabilizare a acestora este similară cu exemplul discutat mai sus atunci când obțineți un împrumut de la o bancă rusă.

• Obligații fiscale

Atunci când plătește dobândă unei bănci străine, împrumutatul trebuie să țină cont de faptul că astfel de plăți sunt venituri ale unei organizații străine și sunt supuse impozitului pe venit reținut la sursa plății venitului ( pp. 3 p. 1 art. 309 Codul fiscal al Federației Ruse ). Suma impozitului reținut din astfel de venituri este calculată în moneda în care organizația străină primește venituri ( clauza 5 art. 309 Codul fiscal al Federației Ruse ) la o rată de 20% ( pp. 1 pct. 2 art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse ). Cu toate acestea, dacă un acord privind evitarea dublei impuneri între Federația Rusă și un stat străin prevede o procedură diferită de impozitare a veniturilor sub formă de dobândă, atunci se aplică dispozițiile tratatului internațional corespunzător. Au fost emise o serie de scrisori privind specificul calculării impozitului pe venit de către un agent fiscal, ținând cont de regulile stabilite în convenția de dubla impunere (
Conform . 1 lingura. 289 Codul Fiscal al Federației Ruse agenţii fiscali sunt obligaţi, la sfârşitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare în care au efectuat plăţi către contribuabil, să depună calculele fiscale la organele fiscale de la sediul acestora. A fost aprobat formularul de calcul al impozitului (informații) privind sumele veniturilor plătite organizațiilor străine și impozitele reținute Prin ordin al Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 14 aprilie 2004 Nr. SAE-3-23/286@. Astfel, agenții fiscali trebuie să întocmească lunar (sau trimestrial) un calcul al impozitului pe sumele de venituri plătite organizațiilor străine și impozitele reținute și să îl transmită autorităților fiscale de la sediul acestora. Calculul impozitului nu este întocmit pe bază de angajamente de la începutul anului, ci se întocmește separat pentru fiecare perioadă de raportare.

În vigoare clauza 1 art. 310 Codul fiscal al Federației Ruse suma impozitului reținut din veniturile organizațiilor străine este transferată de către agentul fiscal către bugetul federal simultan cu plata veniturilor fie în moneda în care a fost plătit acest venit, fie în ruble la cursul de schimb oficial al Băncii de Rusia la data transferului impozitului.

Înregistrările rămase în conturile contabile vor fi similare cu cele indicate mai devreme.
Vă rugăm să rețineți: dacă împrumutul primit de la o bancă străină este rambursat înainte de termen (ca în exemplul 2), atunci Delta LLC trebuie să depună o cerere la banca executantă pentru restituirea sumei rezervate de fonduri. Cererea trebuie să fie însoțită de documente care să confirme că au fost îndeplinite condițiile pentru care a fost creată rezerva.

Reglementări contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02, aprobat. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n.
Legea federală din 2 decembrie 1990 nr. 395-I „Cu privire la bănci și activități bancare”.
Instrucțiunea Băncii Centrale a Rusiei din 06/07/04 nr. 116-I „Cu privire la tipurile de conturi speciale ale rezidenților și nerezidenților”.
Directiva Băncii Centrale a Rusiei din 29 iunie 2004 nr. 1465-U „Cu privire la stabilirea cerințelor de rezervare la creditarea fondurilor în conturi bancare speciale și la anularea fondurilor din conturi bancare speciale”.
Instrucțiunea Băncii Centrale a Rusiei din 1 iunie 2004 nr. 114-I „Cu privire la procedura de rezervare și returnare a sumei rezervei la efectuarea tranzacțiilor valutare”.
Instrucțiunea Băncii Centrale a Rusiei din 15 iunie 2004 nr. 117-I „Cu privire la procedura rezidenților și nerezidenților de a prezenta documente și informații băncilor autorizate atunci când efectuează tranzacții valutare, procedura pentru băncile autorizate de a înregistra tranzacțiile valutare și eliberează pașapoarte de tranzacții.”