Formare avansată pe cheltuiala organizației. Formarea angajaților: înregistrare și înregistrare

Organizația însăși determină dacă trebuie să instruiască un angajat pe cheltuiala sa. Condițiile și procedura de formare trebuie să fie specificate în contractul (colectiv) de muncă, un acord suplimentar la acesta sau în contractul studentesc. Astfel de reguli sunt stabilite la articolele 196 și 199 Codul Muncii RF.

În unele cazuri, organizațiile sunt obligate să formeze angajații. De exemplu, un angajator este obligat să plătească pentru formarea avansată pentru angajații care lucrează în transportul feroviar, ale căror activități de producție sunt direct legate de circulația trenurilor (clauza 4 din articolul 25 din Legea din 10 ianuarie 2003 nr. 17-FZ) .

Tipuri de antrenament

Formarea profesională a angajaților poate fi împărțită în trei grupe:

• educație profesională de bază (primar, secundar, superior, postuniversitar);
• educație profesională suplimentară (formare avansată, stagiu și recalificare profesională);
• formare profesională.

Aceasta rezultă din articolele 9 și 21–26 din Legea nr. 3266-1 din 10 iulie 1992, paragraful 1 din Regulamentul aprobat prin ordin al Ministerului Educației din Rusia din 6 septembrie 2000 nr. 2571 și paragraful 7 din Regulamentele tip aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 iunie 1995 nr. 610.

Garantii si compensatii

În funcție de tipul de formare, organizația este obligată să ofere angajatului anumite garanții și compensații (articolul 196 din Codul Muncii al Federației Ruse). De exemplu, la îmbunătățirea calificărilor în afara producției, angajații își păstrează locul principal de muncă și castigurile medii. Și dacă o astfel de pregătire este efectuată într-o altă zonă, atunci organizația trebuie să plătească angajatului cheltuielile de călătorie conform regulilor stabilite pentru călătoriile de afaceri (articolul 187 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Lista garanțiilor și compensațiilor pentru angajații care combină munca cu formarea este dată în articolele 173-175 din Codul Muncii al Federației Ruse. Printre acestea:

• plata concediului de studii suplimentar;
• plata cheltuielilor de deplasare către și de la locul de studii;
• menţinerea câştigului salarial mediu pe perioada eliberării din muncă în legătură cu pregătirea.

Situație: se poate reține unui angajat concediat suma cheltuită pentru formarea sa?

Da, poți.

Pentru a face acest lucru, înainte de a plăti pentru formarea unui angajat, trebuie să încheiați un acord suplimentar cu acesta (articolul 197 din Codul Muncii al Federației Ruse). Acest acord ar trebui să stipuleze că angajatul trebuie să lucreze pentru o anumită perioadă de timp după finalizarea instruirii. Dacă o astfel de condiție este specificată în contractul de muncă (paragraful 5, partea 4, articolul 57 din Codul Muncii al Federației Ruse), nu este necesară încheierea unui acord suplimentar.

Dacă un angajat demisionează fără a îndeplini condițiile stipulate de acord sau contract de muncă, el trebuie să compenseze cheltuielile organizației pentru formarea sa (articolul 249 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Documentare

Prin trimiterea unui angajat la formare, organizația încheie un acord cu o instituție de învățământ sau cu un specialist care are calificările corespunzătoare. Exemple de contracte pentru furnizarea de servicii educaționale sunt date în ordinele Ministerului Educației din Rusia din 10 iulie 2003 nr. 2994 și din 28 iulie 2003 nr. 3177.

Situație: ce documente pot confirma faptul furnizării de servicii educaționale unui angajat al unei organizații în scopuri contabile

Legislația nu conține o listă de documente care să poată fi folosite pentru a confirma că a fost prestat un serviciu educațional. În contabilitate există doar o cerință ca toate tranzacțiile comerciale ale unei organizații să fie documentate în documente primare (articolul 9 din Legea nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996).

Faptul prestării de servicii educaționale poate fi confirmat, de exemplu, printr-un act bilateral. Acest document trebuie semnat de organizație și instituție de învățământ (de către un specialist calificat corespunzător) la finalizarea pregătirii angajatului sau într-un alt moment stabilit prin contract.

Principalul lucru este că documentul justificativ conține toate detaliile obligatorii specificate în paragraful 2 al articolului 9 din Legea din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ.

Pe lângă aceste documente, puteți atașa o copie a documentului dvs. educațional (de exemplu, o copie a unei diplome, certificat sau foaia matricolă). Acestea sunt eliberate de instituțiile de învățământ în majoritatea cazurilor (art. 27 din Legea din 10 iulie 1992 nr. 3266-1).

Contabilitate

Includeți costul instruirii angajaților în interesul organizației ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99). În funcție de departamentul în care lucrează angajatul și de ce funcții îndeplinește, reflectați costurile formării sale prin postarea:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44) Credit 76
– cheltuielile cu educația angajaților sunt anulate.

Serviciile educaționale ale instituțiilor de învățământ nonprofit nu sunt supuse TVA (subclauza 14, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în documentele de plată prezentate de astfel de instituții nu există taxă „input”.

Serviciile educaționale ale instituțiilor de învățământ comerciale (antreprenorii care își desfășoară activitatea în domeniul educației) sunt supuse TVA-ului la o cotă de 18 la sută (clauza 1 a articolului 143, clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reflectați suma impozitului alocată în documentele de decontare prin afișarea:

Debit 19 Credit 76
– se ia în calcul TVA la costul serviciilor educaționale.

Impozitul pe venitul personal și primele de asigurare

Indiferent de sistemul de impozitare aplicat, costul pregătirii profesionale a unui angajat în interesul organizației nu este impozitat:

• contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (subparagraful „e”, paragraful 2, paragraful 12, partea 1, articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);

Situație: este necesar să se rețină impozitul pe venitul persoanelor fizice și să se acumuleze contribuții la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) și de asigurare împotriva accidentelor și bolilor profesionale din costul predării unei limbi străine unui angajat la inițiativa și pe cheltuiala angajatorului

Nu, nu este necesar.

Angajatorul stabilește nevoia de pregătire profesională pentru un angajat în mod independent (articolul 196 din Codul Muncii al Federației Ruse). În același timp, un angajat poate învăța o limbă străină în cadrul:

• educație profesională suplimentară (de exemplu, stagiu);
• pregătire profesională.

Această concluzie poate fi făcută prin prevederile articolelor 21, 26 din Legea din 10 iulie 1992 nr. 3266-1, paragraful 1 din Regulamentul aprobat prin ordin al Ministerului Educației din Rusia din 6 septembrie 2000 nr. 2571. , și paragraful 7 din Regulamentul model aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 iunie 1995 nr. 610.

Costul unei astfel de pregătiri profesionale pentru un angajat în interesul organizației nu este impozabil:

• Impozitul pe venitul personal - dacă instituția în care a studiat angajatul are o licență pentru activități educaționale sau statutul corespunzător pentru o instituție de învățământ străină (clauza 21 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (subparagraful „e”, paragraful 2, paragraful 12, partea 1, articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Rusiei din 6 august 2010 Nr. 2538-19);
• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (alin. 7, paragraful 2, paragraful 13, paragraful 1, art. 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

De asemenea, nu fac obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice, contribuțiilor la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) și asigurările împotriva accidentelor și bolilor profesionale, costul pregătirii profesionale a unui angajat în interesul organizației de la un specialist care are calificările corespunzătoare (clauza 3 din articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sub-clauza „e” clauza 2, clauza 1 din articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, paragraful 7 subsecțiunea 2, subsecțiunea 1 din articolul 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 iulie 2009 nr. 03-04-06-02/50). Mai mult, o astfel de calificare trebuie confirmată prin documente corespunzătoare: certificat de calificare, licență, diplomă etc. (Clauza 3 din art. 21 din Legea nr. 3266-1 din 10 iulie 1992).

Situație: este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din plata pentru participarea unui contabil la Congresul Contabililor

Nu, nu este necesar dacă sunt îndeplinite anumite condiții.

De regulă, programul pentru care se ține un congres de contabili include prelegeri și (sau) seminarii pe anumite subiecte. Adică, în cadrul congresului are loc recalificarea profesională și perfecţionarea salariatului (articolele 9 și 26 din Legea din 10 iulie 1992 nr. 3266-1, clauza 1 din Regulamentul aprobat prin ordin al Ministerului Educației din Rusia din 6 septembrie 2000 nr. 2571 și clauza 7 din Regulamentul model, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 iunie 1995 nr. 610).

Costul pregătirii profesionale (inclusiv recalificarea și formarea avansată) a unui angajat nu este supus impozitului pe venitul personal dacă:

• instruirea a fost efectuată în interesul organizației;
• instituția care a desfășurat formarea are licență de desfășurare a activităților educaționale sau statutul corespunzător (pentru o instituție de învățământ străină).

Această procedură decurge din paragraful 21 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În același timp, angajatorul determină necesitatea formării angajaților (participarea la congresul contabililor) în mod independent (articolul 196 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Procedura de calcul a altor taxe depinde de sistemul de impozitare pe care îl folosește organizația.

DE BAZĂ: impozitul pe venit

La calcularea impozitului pe venit, puteți include în alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările costul pregătirii unui angajat în orice tip de program educațional profesional (de exemplu, cheltuieli pentru formarea la o universitate, cursuri de perfecționare, facultate etc.) ( paragraful 23, alineatul 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a lua în considerare cheltuielile la calcularea impozitului pe venit, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• instruirea angajaților se realizează în interesul organizației;
• instituția de învățământ are o licență valabilă (statutul corespunzător dacă este o instituție de învățământ străină);
• Un angajat a cărui pregătire a fost plătită lucrează pentru organizație pe baza unui contract de muncă.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru ca cheltuielile de formare să fie luate în considerare la impozitarea profiturilor, trebuie îndeplinite toate condițiile de mai sus. În special, un acord de formare, inclusiv cu o instituție de învățământ străină, este obligatoriu - în lipsa acestuia, cheltuielile nu pot fi recunoscute. O concluzie similară rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 noiembrie 2012 Nr. 03-03-06/2/121.

Aceeași procedură se aplică dacă cheltuielile nu au fost rambursate unei persoane de la începutul formării (de exemplu, un angajat a început formarea în 2010, iar organizația îi rambursează cheltuielile din 2012) (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2012) 17 februarie 2012 Nr. 03-03 -06/1/90).

Pentru a justifica costurile de formare în interesul organizației, poate fi necesar documente suplimentare. În special:

Această concluzie poate fi trasă din paragraful 1 al articolului 252 și paragraful 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este confirmat de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 februarie 2007 nr. 03-03-06/1/137.

Despre înregistrarea obligatorie a unui act pentru servicii educaționale, vezi Ce cheltuieli pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Situație: cum se confirmă în scopul impozitului pe venit că instruirea angajaților este efectuată în interesul organizației

Legislația nu conține un răspuns clar la această întrebare.

La calcularea impozitului pe venit, o organizație poate lua în considerare doar acele cheltuieli care:

• justificate economic;
• documentat.

Astfel de cerințe sunt stabilite în articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costurile de formare care nu sunt legate de învăţământul profesional angajat și se efectuează nu în interesul organizației, ci în interesul salariatului, nu poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit (subclauza 23, clauza 1, articolul 264, clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federația Rusă). Prin urmare, pentru a reduce baza de impozitare a cheltuielilor de formare a angajaților, organizația trebuie să dovedească că o astfel de instruire a fost oferită în interesul organizației.

Trebuie să pornim de la faptul că interesul principal al fiecărei organizații comerciale este obținerea unui profit maxim posibil. Prin urmare, orice activitate care urmărește acest scop ar trebui să fie privită ca acțiuni întreprinse în interesul organizației. Creșterea profitului depinde direct de creșterea volumelor de vânzări și de reducerea costurilor. Acest lucru este facilitat de managementul eficient al producției, dezvoltarea de noi tehnologii, utilizarea economică a tuturor tipurilor de resurse, extinderea publicității, introducerea unor metode moderne de lucru cu clienții etc. Dacă un angajat studiază oricare dintre aceste domenii, atunci putem presupune că pregătirea sa este legată de organizarea activităţii şi se desfăşoară în interesul acesteia.

Trebuie confirmată legătura dintre costurile de formare și activitățile organizației. Pentru a face acest lucru, managerul trebuie să emită un ordin de trimitere a angajatului la studii. Acest ordin trebuie să indice că angajatul este trimis la instruire la inițiativa organizației și în legătură cu nevoile de producție (introducerea de noi echipamente, extinderea producției, îmbunătățirea proceselor de afaceri etc.). Este de dorit ca organizația să aibă planuri de pregătire (recalificare) a personalului aprobate de manager, care să includă cursuri de formare pentru anumiți angajați.

Ca documente care confirmă pregătirea unui angajat în interesul organizației, Ministerul rus de Finanțe recomandă, de asemenea, să aveți la dispoziție:

• un acord privind furnizarea de servicii educaționale încheiat între o organizație și o instituție de învățământ;
• programul educațional al instituției de învățământ cu indicarea numărului de ore de vizite (ca confirmare a timpului efectiv petrecut de angajat pentru studii);
• adeverință sau alt document (diplomă, certificat, certificat) eliberat de o instituție de învățământ care indică faptul că salariatul a absolvit formarea;
• actul de prestare a serviciilor.

În plus, pentru a recunoaște costurile de formare drept cheltuieli la calcularea impozitului pe venit, este important ca profilul de formare să corespundă tipului de activitate al organizației sau muncii prestate de angajat. De exemplu, studiile unui contabil de farmacie la cursurile de design interior nu pot fi considerate formare în interesul organizației.

Dacă instruirea este legată de munca angajatului, dar cunoștințele dobândite nu vor fi utilizate de acesta în munca sa, instruirea nu este considerată a fi efectuată în interesul organizației. De exemplu, dacă un angajat, pe baza rezultatelor pregătirii, a primit o diplomă în internațional situatii financiare, iar în cadrul acestuia activitatea muncii generează raportări în conformitate cu legislația rusă. Adică, scopul pregătirii speciale pentru un angajat ar trebui să fie obținerea sau îmbunătățirea calificărilor sale profesionale pentru a-și îndeplini sarcinile de serviciu.

Concluzii similare rezultă din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 septembrie 2011 nr. 03-03-06/1/587, din 25 mai 2007 nr. 03-03-06/1/312.

Dacă nu este posibil să se confirme că pregătirea unui angajat este legată de activitățile organizației, ar trebui să se presupună că această pregătire este efectuată în interesul său.

Situație: este necesară obținerea unei copii a licenței unei instituții de învățământ pentru a lua în considerare costurile de formare a angajaților la calculul impozitului pe venit?

Nu, nu este necesar.

Legislația nu conține astfel de cerințe (clauza 3 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Informațiile despre dacă o instituție de învățământ are o licență (inclusiv detaliile acesteia) sunt reflectate în acordul privind furnizarea de servicii educaționale. Acest lucru este prevăzut de ordinele Ministerului Educației din Rusia din 10 iulie 2003 nr. 2994 și din 28 iulie 2003 nr. 3177.

Astfel, dacă în contract se precizează numărul și perioada de valabilitate a unei astfel de licențe, atunci, cu condiția îndeplinirii altor condiții, costurile de formare pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Cu toate acestea, este mai bine ca organizația să obțină o copie a licenței. Când birou sau inspecție la fața locului inspectorii au dreptul de a solicita de la organizație documentele suplimentare de care au nevoie (clauza 1, articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse). Anterior, într-o serie de cazuri, chiar și judecătorii au recunoscut astfel de cerințe ca fiind legitime (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS Districtul Siberiei de Est din 17 noiembrie 2004 nr. A33-7017/04-S3-F02-4726/04-S1 și Districtul Siberiei de Vest din data de 26 ianuarie 2005 Nr. F04-9657/2004(7955-A27-33)).

Situație: este posibil să se țină cont de costurile de formare a angajaților la calcularea impozitului pe venit dacă instituția de învățământ rusă nu are licență?

Nu, nu poți.

Deținerea unei licențe de la o instituție de învățământ rusă este una dintre condițiile în care costurile formării unui angajat pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Astfel, dacă o instituție de învățământ rusă nu are licență, este imposibil să se țină cont de serviciile educaționale pe care le oferă. Această procedură este stabilită de paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilul-șef sfătuiește: există argumente care permit unei organizații să țină cont de costurile formării unui angajat atunci când calculează impozitul pe venit, chiar dacă instituția de învățământ nu are licență. Ele sunt după cum urmează.

În lipsa licențelor care confirmă statutul educațional al instituției, costurile formării unui angajat în interesul organizației pot fi incluse în alte cheltuieli. Acest lucru se datorează faptului că lista altor cheltuieli asociate producției și vânzărilor este deschisă (subclauza 49, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această concluzie este confirmată și de practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 13 noiembrie 2006 Nr. A56-51313/2004).

Pot fi necesare documente suplimentare pentru a justifica astfel de cheltuieli. În special:

• documente care confirmă justificarea economică a cheltuielilor (de exemplu, un ordin de trimitere la studii);
• documente care confirmă că au fost furnizate servicii educaționale (de exemplu, un certificat de absolvire);
• documente care confirmă că angajatul a absolvit formarea (de exemplu, diplomă, certificat, certificat etc.).

Această concluzie poate fi trasă din paragraful 1 al articolului 252 și paragraful 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Este posibil ca organizația să fie nevoită să apere acest punct de vedere în instanță.

Formare seminar

Situație: este posibil să se ia în considerare costurile formării unui angajat la un seminar de o zi la calcularea impozitului pe venit, dacă la sfârșitul acestuia angajatul nu a primit niciun document educațional

Răspunsul la această întrebare depinde dacă sunt îndeplinite condițiile în care costurile de formare a angajaților pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. În special, condiția ca o instituție de învățământ rusă să aibă o licență (subclauza 1, clauza 3, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cert este că activitatea educațională în sine sub formă de prelegeri unice, stagii, seminarii, la sfârșitul cărora nu este eliberat un document privind educația și (sau) calificări, nu este supusă licenței. Prin urmare, o instituție de învățământ care desfășoară seminarii unice poate să nu aibă licență. Aceasta rezultă din paragraful 3 al paragrafului 4 din Regulamente, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 martie 2011 nr. 174. În acest caz, costurile de formare a unui angajat nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. (clauza 3 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă sunt îndeplinite toate condițiile necesare (inclusiv prezența unei licențe de la o instituție de învățământ), costurile formării unui angajat la un seminar de o zi pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Nu există nicio prevedere în Codul Fiscal al Federației Ruse conform căreia faptul că un angajat a urmat cursuri de formare trebuie să fie confirmat prin orice document. Această concluzie rezultă din paragraful 23 al paragrafului 1 și paragraful 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, legea prevede că în unele cazuri nu se pot elibera documente de învățământ. Acest lucru se aplică în special seminariilor de o zi. Aceasta rezultă din paragraful 3 al paragrafului 4 din Regulamente, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 martie 2011 nr. 174.

Situație: cum să țineți cont la calcularea impozitului pe venit costurile de călătorie și cazare ale unui angajat dacă merge la un seminar în străinătate

Apoi, costurile de călătorie, cazare, vize și alte cheltuieli similare pot fi anulate pe baza paragrafului 12 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Compensați angajatul pentru astfel de costuri numai dacă costul acestora nu este inclus în prețul total al contractului. La urma urmei, de regulă, organizatorul seminarului include costurile de călătorie, cazare, vize și alte cheltuieli similare în factura totală.

Organizația trebuie să plătească salariatului diurnă în orice caz, indiferent de modul în care se achită costurile de călătorie, cazare, vize și alte cheltuieli similare - în costul total sau separat (clauza 11 din Regulamentul aprobat prin Decret al Guvernului Federația Rusă din 13 octombrie 2008 Nr. 749) . La calcularea impozitului pe venit, diurnele nu sunt standardizate (subclauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pe lângă serviciile de formare a angajaților, organizatorii de seminarii pot oferi un program cultural și de divertisment. Costurile pentru acesta nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauza 3 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă costul de divertisment (recreere) nu este evidențiat ca o linie separată în contract și act, luați în considerare în costul total al seminarului. Acest lucru este confirmat de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, rezoluția FAS Cartierul Central din 16 septembrie 2005 Nr. A64-1000/04-6).

Situație: este posibil să se țină cont de costurile formării unui angajat la un seminar atunci când se calculează impozitul pe venit dacă seminarul este legat de un nou tip de activitate al organizației pe care tocmai intenționează să se angajeze?

Da, poți.

Formarea legată de dobândirea de noi competențe și cunoștințe (contribuind la implementarea de către organizație a unui nou tip de activitate) poate fi considerată pregătire profesională (recalificare) a unui salariat (clauza 1 a articolului 21 din Legea din 10 iulie 1992 nr. 3266-1, clauza 1 din Regulamente, aprobate prin ordin al Ministerului Educației din Rusia din 6 septembrie 2000 nr. 2571 și clauza 7 din Regulamentul-Model aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 iunie, 1995 nr. 610).

Prin urmare, luați în considerare costurile unei astfel de recalificare a unui angajat în interesul organizației (sub rezerva altor condiții) atunci când calculați impozitul pe venit în alte cheltuieli (subclauza 23, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Codul fiscal al Federației Ruse nu impune restricții privind includerea în baza impozabilă a cheltuielilor care sunt asociate cu dezvoltarea unui nou tip de activitate de către o organizație. Pentru mai multe informații despre justificarea economică a unor astfel de cheltuieli, consultați Cum să utilizați termenul „cheltuieli justificate economic” la calcularea impozitului pe venit.

Situație: este posibil să se țină cont de costul mesei unui angajat în timpul unui seminar la calcularea impozitului pe venit?

Răspunsul la această întrebare depinde dacă costul alimentelor este evidențiat în documente ca un rând separat sau nu.

Dacă organizatorul seminarului nu a specificat ce articole sunt incluse în prețul seminarului, atunci reduceți venitul impozabil cu întreaga sumă. Baza este paragraful 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă costul alimentelor este evidențiat separat în documente, atunci doar costul seminarului poate fi luat în considerare ca parte a costurilor de formare. Cert este că costurile cu alimentele nu sunt luate în considerare ca costuri de pregătire a personalului. Pentru mai multe informații despre costurile cu alimentele pentru angajați, consultați Cum să luați în considerare atunci când impozitați costurile cu mâncarea gratuită pe care o organizație le oferă unui angajat din proprie inițiativă.

Formarea lucrătorilor cu fracțiune de normă

Situație: este posibil să se țină cont de costurile pregătirii profesionale pentru un lucrător cu fracțiune de normă la calculul impozitului pe venit? Instruirea se realizează la inițiativa organizației

Da, poți.

Clauza 3 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse vă permite să luați în considerare costurile de formare profesională a angajaților organizației atunci când impozitați profiturile. Angajații sunt cetățeni cu care au fost încheiate contracte de muncă (articolele 20 și 282 din Codul Muncii al Federației Ruse). Întrucât contractele de muncă se încheie cu lucrători cu fracțiune de normă, dacă sunt îndeplinite toate celelalte condiții, costurile formării acestora reduc profitul impozabil.

Cursuri de soferi

Situație: este posibil să se țină cont de costurile obținerii permisului de conducere la calculul impozitului pe venit? Organizația și-a plătit contabilul șef pentru a urma cursuri de conducere auto

Nu, nu poți.

Cheltuielile pentru plata pentru formarea profesională a unui angajat pot fi clasificate drept cheltuieli pentru formarea profesională dacă sunt efectuate în interesul organizației, adică sunt justificate economic (clauza 1 din articolul 252, subclauza 23 din clauza 1 și clauza 3). al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

De când conduceți o mașină responsabilități de serviciu contabilul-șef nu este inclus, va fi dificil de dovedit valabilitatea unei astfel de pregătiri profesionale. În cazuri excepționale (de exemplu, atunci când un contabil are un caracter de călătorie în muncă și nu există șofer în personal), puteți încerca să dovediți că costul pregătirii într-o școală de șoferi este o cheltuială justificată din punct de vedere economic (clauza 1 a articolului 252). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, acest punct de vedere va trebui, cel mai probabil, să fie apărat în instanță.

Momentul în care cheltuielile sunt recunoscute

Când utilizați metoda de acumulare, includeți costurile de formare profesională a angajaților în alte cheltuieli la prestarea serviciilor (după întocmirea unui document care confirmă că au fost furnizate servicii educaționale) (subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Cu metoda numerar, astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare numai după plată. Prin urmare, pentru a lua în considerare costurile de formare a unei organizații, veți avea nevoie și de documente care confirmă plata serviciilor educaționale. De exemplu, ordine de plată, chitanțe pentru ordinele de primire în numerar etc. Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu al modului în care cheltuielile de formare a angajaților sunt reflectate în scopuri contabile și fiscale. Instruirea se desfășoară în interesul organizației. Organizația aplică un sistem general de impozitare. Impozitul pe venit se calculează lunar

În baza ordinului șefului CJSC Alfa, l-a trimis pe contabil V.N. Zaitsev. Cursul de formare este conceput pentru 4 zile (în perioada 24-27 ianuarie 2012) și se desfășoară în afara sediului. A fost încheiat un acord cu un centru de formare licențiat care oferă instruire. Costul serviciilor conform contractului este de 6.000 de ruble. Centrul de formare este o instituție de învățământ non-profit, prin urmare serviciile sale nu sunt supuse TVA-ului.

Debit 76 Credit 51
– 6000 de ruble. – a fost efectuată plata în avans pentru serviciile educaționale (pe baza acordului și a facturii).

La 31 ianuarie 2012, Alpha și centrul de formare au semnat un acord privind furnizarea de servicii. În evidențele organizației a fost făcută următoarea înscriere:

Debit 26 Credit 76
– 6000 de ruble. – se reflectă cheltuielile pentru formarea angajaților.

La calcularea impozitului pe venit pentru ianuarie, contabilul Alpha a inclus costul instruirii în valoare de 6.000 de ruble drept cheltuieli.

Formarea solicitantului

Situație: cum să țineți cont la impozitarea costurilor de formare a unui cetățean cu care organizația nu a încheiat un contract de muncă. Organizația aplică un sistem general de impozitare

La calcularea impozitului pe venit, răspunsul la această întrebare depinde dacă un astfel de cetățean a fost încheiat un acord (contract) privind obligația de angajare. Adică un acord (acord) prin care nu mai târziu de trei luni de la finalizarea pregătirii se va încheia cu acesta un contract de muncă, conform căruia va lucra în organizația care i-a plătit formarea timp de cel puțin un an.

Dacă există un astfel de acord (acord), atunci dacă sunt îndeplinite toate celelalte condiții, atunci când calculați impozitul pe venit, puteți lua în considerare costul formării unui cetățean. Aceasta rezultă din paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costul pregătirii profesionale pentru un viitor angajat nu este impozitat:

• Impozitul pe venitul personal - dacă instituția în care a studiat angajatul are o licență pentru activități educaționale sau statutul corespunzător pentru o instituție de învățământ străină (clauza 21 din articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din data de 14 noiembrie 2011 Nr. ED-4-3/18962);
• contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (partea 1, articolul 7, clauza 12, partea 1, articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);
• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (clauza 1 al articolului 20.1, subclauza 13 din clauza 1 al articolului 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Atenție: dacă, în ciuda unui acord (acord) privind obligația de angajare, un cetățean nu încheie un contract de muncă sau renunță la muncă timp de un an (va fi concediat), reflectă cheltuielile de formare luate în considerare de organizație pentru venituri în scopuri fiscale ca parte a veniturilor neexploatare.

Suma taxelor de școlarizare, care reducea anterior profitul fiscal, ar trebui inclusă în veniturile neexploatare în perioada în care:

• contractul de muncă cu angajatul pentru care organizația a plătit pentru formare a expirat (înainte de sfârșitul anului);
• Perioada de trei luni alocată încheierii unui contract de muncă cu un cetățean pentru care organizația a plătit formarea a expirat.

Costul formării nu va trebui inclus în veniturile nefuncționale numai dacă contractul de muncă cu persoana respectivă a fost reziliat din cauza circumstanțelor enumerate la articolul 83 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Această procedură este stabilită la paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care un angajat (solicitant) rambursează organizației costurile de formare, compensația primită este inclusă și în veniturile neexploatare. Faptul că organizația a inclus deja cheltuielile efectuate anterior în venituri nu contează (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 4 iulie 2011 nr. 03-03-06/1/386, din 25 martie 2011 nr. 03). -03-06 /1/177, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 11 aprilie 2011 Nr. KE-4-3/5722).

Atunci când suma compensației este inclusă în venituri, costurile de formare nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli în scopul impozitului pe profit (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 iulie 2011 nr. 03-03-06/1/386).

Indiferent dacă un contract de muncă a fost încheiat cu un cetățean, costul formării acestuia nu este supus impozitului pe venitul personal, sub rezerva respectării cerințelor prevăzute la articolul 217 paragraful 21 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 10 septembrie 2009 Nr. 03-04-06-02/ 67).

În plus, din taxele de formare ale angajaților cu care contractele de muncă au fost reziliate (înainte de sfârșitul anului) sau nu au fost încheiate (în termen de trei luni), nu se acumulează:

• contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (partea 1, articolul 7, clauza 12, partea 1, articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);
• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (clauza 1 al articolului 20.1, subclauza 13 din clauza 1 al articolului 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Dacă o organizație nu are un acord (acord) cu privire la viitoarele relații de muncă cu un cetățean, atunci când se calculează impozitul pe venit, costul formării sale nu poate fi luat în considerare. Acest lucru se datorează faptului că doar costurile de formare a angajaților pot fi incluse ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. Adică acei cetățeni cu care organizația a încheiat contracte de muncă. Această procedură decurge din paragraful 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse și din articolul 20 din Codul muncii al Federației Ruse.

Costul pregătirii profesionale pentru un angajat în acest caz nu este supus impozitului:

• Impozitul pe venitul personal - deoarece prezența unui raport de muncă nu afectează scutirea de impozitare a sumelor unei astfel de plăți (clauza 21 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) - întrucât nu există obiect de impozitare a contribuțiilor de asigurări (Partea 1, articolul 7 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);
• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - întrucât nu există obiect de impozitare a primelor de asigurare (clauza 1 a articolului 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Certificarea contabililor

Situație: cum se ține cont de costul formării unui contabil șef în programul de formare și certificare pentru profesioniști contabili atunci când se calculează impozitul pe venit, primele de asigurare și contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale

La calcularea impozitului pe venit, costul pregătirii pentru un program de formare și certificare pentru profesioniști contabili poate fi luat în considerare ca parte a altor cheltuieli. Dar pentru aceasta trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• angajatul lucrează în organizație în baza unui contract de muncă sau a încheiat un acord cu acesta prin care va fi obligat să își găsească un loc de muncă în organizație;
• a fost încheiat un acord de formare între organizație și instituția de învățământ;
• instituția de învățământ are licență valabilă;
• programul de formare vizează o utilizare mai eficientă a angajatului în activitățile organizației (obținerea unui certificat de profesionist contabil are ca scop asigurarea nivelului necesar de cunoștințe și abilități profesionale moderne, în conformitate cu cerințele tot mai mari de calificare a specialiștilor);
• cheltuielile sunt documentate.

Cu toate acestea, această regulă nu se aplică la plata cotizațiilor de membru de către o organizație pentru un angajat. Acest lucru se explică prin faptul că calitatea de membru la Institutul Contabililor Profesionişti din Rusia nu este o conditie necesara pentru desfasurarea activitatilor contabile. Prin urmare, astfel de cheltuieli nu sunt justificate economic și nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Această concluzie rezultă din prevederile paragrafului 23 al paragrafului 1, paragraful 3 al articolului 264, paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse și scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 noiembrie 2010 nr. 03- 03-06/1/676.

În ceea ce privește plata contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, trebuie avute în vedere următoarele.

Dacă pregătirea unui contabil șef este efectuată la inițiativa organizației, atunci plata pentru formare nu este supusă contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) în baza paragrafului 12 al paragrafului 1 al articolului 9 din lege. din 24 iulie 2009 Nr. 212-FZ, contributii la asigurarile de accidente si boli profesionale in baza subparagrafului 13 alin.1 al art. 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ. Cu toate acestea, această regulă nu se aplică plății de către organizație a cotizațiilor de membru al angajaților și a taxei de examinare percepută pentru obținerea unui certificat de profesionist contabil. Aceste plăți nu sunt taxe de școlarizare și, prin urmare, nu intră sub incidența paragrafului 12 al paragrafului 1 al articolului 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ și paragrafului 13 al paragrafului 1 al articolului 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 Nr. 125-FZ. Adică, primele de asigurare și contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale trebuie calculate pentru costul cotizațiilor de membru și al taxelor de examinare. Explicațiile privind necesitatea perceperii primelor de asigurare din sumele cotizațiilor de membru și taxelor de examinare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 5 august 2010 nr. 2519-19.

Training MBA

Situație: cum se ține cont de costurile formării unui angajat în programul Top Manager MBA la calculul impozitelor, primelor de asigurare, contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale. Angajatul are studii superioare. Organizația aplică un sistem general de impozitare

Plata către un angajat pentru o astfel de educație profesională suplimentară în interesul organizației nu este impozabilă:

• Impozitul pe venitul personal - dacă instituția în care a studiat angajatul are o licență pentru activități educaționale sau statutul corespunzător pentru o instituție de învățământ străină (clauza 21 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (clauza 12, partea 1, art. 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);
• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (subclauza 13, clauza 1, art. 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

La calcularea impozitului pe venit, costul formării pentru programul MBA „Top Manager”, sub rezerva altor condiții, va fi luat în considerare drept cheltuieli (subclauza 23, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cheltuieli cu bursa

Situație: cum, la calcularea impozitelor, a primelor de asigurare și a contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, se iau în considerare costurile burselor pe care o organizație le plătește cetățenilor în timpul studiilor în interesul său, în temeiul unui contract de studii. Organizația aplică un sistem general de impozitare

De regula generala contribuțiile la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) trebuie să fie acumulate din orice remunerație și venit plătit angajaților în baza contractelor de muncă. Remunerările în temeiul contractelor civile pentru prestarea de muncă (prestarea de servicii) sunt supuse contribuțiilor pentru pensie obligatorie și asigurări de sănătate (Partea 1, Articolul 7, Partea 3, Articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ) . Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale sunt supuse plăților în baza contractelor de muncă. Pentru remunerațiile în temeiul contractelor civile se acumulează contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale dacă acest lucru este prevăzut în mod expres în contract. Acest lucru este precizat în paragraful 1 al articolului 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ. Astfel, contribuțiile la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) și de asigurare împotriva accidentelor și bolilor profesionale sunt percepute la plățile către cetățeni în cadrul raporturilor de muncă sau de drept civil (care implică prestarea de muncă sau prestarea de servicii).

Obiectul contractului de ucenicie nu este îndeplinirea unei funcții de muncă sau prestarea de servicii (prestarea de servicii). În consecință, bursa plătită în cadrul unui astfel de acord nu este supusă contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale. Nu contează cui i se plătește bursa - un angajat al organizației sau o persoană care nu este una (de exemplu, un candidat pentru o anumită poziție).

În contabilitatea fiscală, costurile plății burselor cetățenilor care nu sunt angajați ai organizației nu sunt incluse în costurile de formare (subclauza 2, clauza 3, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse) (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 aprilie 2009 Nr. 03-03-06 /1/257). Cu toate acestea, într-o scrisoare din 8 iunie 2011 nr. 03-03-06/1/336, Ministerul rus de Finanțe a explicat că bursele plătite solicitanti de locuri de munca cetățenii cu care organizația a încheiat acorduri pentru studenți pot reduce profitul impozabil în baza paragrafului 49 al alineatului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costurile plății burselor pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit nu mai devreme de când solicitanții sunt înscriși în stat. Cert este că Ministerul rus al Finanțelor consideră că costurile formării cetățenilor care nu au devenit niciodată angajați ai organizației sunt nejustificate din punct de vedere economic (scrisorile din 8 iunie 2012 nr. 03-03-06/1/297, din 7 mai 2008). Nr. 03- 04-06-01/123, din 13 februarie 2007 Nr. 03-03-06/1/77).

În cazul în care bursele sunt acordate angajaților cu care au fost deja încheiate contracte de muncă, includeți-le în costurile forței de muncă dacă aceștia:

• prevăzute de normele legislației ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective (paragraful 1 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• justificate economic, documentate și legate de activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă un angajat urmează o formare la locul de muncă, valoarea bursei acumulate poate fi anulată ca alte tipuri de cheltuieli suportate în favoarea angajatului (clauza 25 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă un angajat studiază în afara locului de muncă, bursa poate fi luată în considerare ca angajări la locul principal de muncă în afara locului de muncă, conform sistemului de formare avansată (clauza 19, articolul 255 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 iunie 2011 Nr. 03-03-06/1/336.

În ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, conform agențiilor de reglementare, acest impozit ar trebui reținut din valoarea burselor (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 7 mai 2008 Nr. 03-04-06-01/123, din august 17, 2007 Nr. 03-04- 06-01/294, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 7 martie 2007 Nr. 28-11/021233, din 26 decembrie 2006 Nr. 28-10/114805). Baza este paragraful 11 ​​al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, care enumeră tipurile de burse scutite de impozitul pe venitul personal. Acestea sunt, în special, burse:

• plătit institutii de invatamantînvățământ profesional superior în beneficiul studenților (absolvenți, rezidenți);
• înființat de președintele Federației Ruse, autoritățile legislative sau executive ale Rusiei, autoritățile regionale, fundațiile caritabile;
• plătite pe cheltuiala fondurilor bugetare cetățenilor care studiază sub conducerea autorităților serviciului de ocupare a forței de muncă.

Bursele pentru studenți plătite de angajatori nu apar pe această listă. Prin urmare, în raport cu aceste plăți, organizația este agent fiscal, ceea ce înseamnă că este obligată să rețină impozitul pe venitul personal și să depună un certificat în formularul 2-NDFL la biroul fiscal (clauza 1 a articolului 226, clauza 2 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilul-șef sfătuiește: există argumente care permit organizațiilor să nu rețină impozitul pe venitul personal din bursele plătite angajaților cu normă întreagă pentru formare în interesul organizației. Ele sunt după cum urmează.

Bursele pot fi considerate compensații statutare dacă plata lor este prevăzută într-un contract (colectiv) de muncă. Cel puțin în cazurile în care sunt primite de angajați cu normă întreagă care își îmbunătățesc calificările la inițiativa angajatorului. Cu această abordare, nu este necesară reținerea impozitului pe venitul personal din burse (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, este posibil ca un astfel de punct de vedere să fie apărat în instanță. Bursa nu este compensație ca atare în sensul dreptului muncii. Deoarece nu este numit direct în lista compensațiilor datorate unui angajat atunci când combină munca și formarea (articolul 164, capitolul 26 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Dacă un angajat rambursează organizației costurile de formare, luați în considerare compensația primită ca parte a veniturilor neexploatare. Faptul dacă organizația a luat în considerare astfel de cheltuieli atunci când impozitează sau nu nu contează. Pentru mai multe informații despre acest lucru, consultați Cum să reflectați compensația primită de la un angajat în contabilitate și fiscalitate rambursarea cheltuielilor pentru pregătirea lui.

BAZ: TVA

TVA „input” la costul serviciilor prestate de instituțiile de învățământ comerciale (antreprenori) poate fi dedusă:

• dacă costul serviciilor este reflectat în contabilitate pe baza unui document primar (de exemplu, un act privind furnizarea de servicii educaționale);
• dacă salariatul care a absolvit formarea este angajat în activitățile unei organizații supuse TVA;
• dacă organizaţia are factură.

Astfel de cerințe sunt cuprinse în paragraful 2 al articolului 171 și paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În contabilitate, reflectați TVA-ul solicitat pentru deducere, după cum urmează:
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– acceptat pentru deducerea TVA la costurile de formare a angajaților.

Baza de impozitare a organizațiilor simplificate care plătesc un singur impozit pe venit nu este redusă de costul formării angajaților. Cu un astfel de obiect de impozitare, nu se iau în considerare cheltuieli (clauza 1 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli pot include în cheltuielile care reduc baza de impozitare costul formării profesionale și recalificării angajaților (subclauza 33, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . În acest caz, este necesar să se țină seama de aceleași restricții care sunt stabilite pentru plătitorii de impozit pe venit (clauza 3 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Puteți justifica cheltuielile de formare în interesul organizației cu aceleași documente pe care organizațiile care calculează impozitul pe venit le folosesc în acest scop. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La calcularea impozitului unic, costurile de pregătire profesională (recalificare) a personalului pot fi luate în considerare numai după plată. Prin urmare, organizația are nevoie și de documente care confirmă plata serviciilor educaționale. De exemplu, ordinele de plată, chitanțele pentru ordinele de primire în numerar etc. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile pentru angajații pentru a primi educație profesională de bază, precum și astfel de tipuri de educație profesională suplimentară, cum ar fi formarea avansată și stagiile, nu reduc baza de impozitare pentru impozitul unic (subclauza 33, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Dacă la calcularea impozitului unic se iau în considerare costurile plății pentru serviciile instituțiilor de învățământ comerciale, TVA-ul plătit de acestea va reduce și baza de impozitare (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Situație: cum se ține cont de costurile de călătorie și cazare ale unui angajat dacă merge la un seminar în străinătate. Organizația aplică o simplificare, plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli

Înregistrați călătoria unui angajat la un seminar în străinătate ca o călătorie de afaceri obișnuită (articolul 187 din Codul Muncii al Federației Ruse).

La calcularea impozitului unic, luați în considerare costul călătoriei, cazarea, vizele și alte cheltuieli similare (subclauza 13, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Compensați angajatul pentru astfel de costuri numai dacă costul acestora nu este inclus în prețul total al contractului. La urma urmei, de regulă, organizatorul seminarului include costurile de călătorie, cazare, vize și alte cheltuieli similare în factura totală.

Organizația trebuie să plătească salariatului diurnă în orice caz, indiferent de modul în care se achită costurile de călătorie, cazare, vize și alte cheltuieli similare - în costul total sau separat (clauza 11 din Regulamentul aprobat prin Decret al Guvernului Federația Rusă din 13 octombrie 2008 Nr. 749) . Organizațiile simplificate care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli pot include indemnizații zilnice ca cheltuieli care reduc baza de impozitare (subclauza 13, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pe lângă serviciile de formare a angajaților, organizatorii de seminarii pot oferi un program cultural și de divertisment. Costurile pentru aceasta nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic prin simplificare (subclauzele 13 și 33, clauza 1, articolul 346.16, clauza 3, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă costul de divertisment (recreere) nu este evidențiat ca o linie separată în contract și act, luați în considerare în costul total al seminarului. Acest lucru este confirmat de practica arbitrală (a se vedea, de exemplu, rezoluția FAS al Districtului Central din 16 septembrie 2005 Nr. A64-1000/04-6).

Luați în considerare compensația primită de la un angajat pentru formare plătită de organizație ca parte a veniturilor din afara activității. Faptul dacă organizația a luat în considerare astfel de cheltuieli atunci când impozitează sau nu nu contează. Pentru mai multe informații despre acest lucru, consultați Cum să reflectați în contabilitate și fiscalitate compensația primită de la un angajat în rambursarea cheltuielilor pentru formarea sa.

UTII

Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, cheltuielile asociate cu pregătirea profesională a angajaților nu afectează calculul bazei de impozitare.

OSNO și UTII

O organizație poate plăti pentru formarea profesională pentru un angajat care este implicat simultan în activități supuse UTII și în activități pentru care organizația plătește impozite. sistem comun impozitare. În acest caz, valoarea costurilor de formare trebuie distribuită (clauza 9 din articolul 274, clauza 7 din articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aflați mai multe despre cum să alocați cheltuielile legate de diferite regimurilor fiscale, vezi Cum se ține cont de cheltuieli la calcularea impozitului pe venit dacă o organizație combină sistemul general de impozitare și UTII.

Costurile de formare a angajaților care sunt angajați într-un singur tip de activitate a organizației nu trebuie să fie distribuite.

Un exemplu de repartizare a costurilor pentru formarea profesională a unui angajat angajat în diferite tipuri de activități ale organizației. Organizația aplică un sistem general de impozitare și plătește UTII

SRL „Compania comercială „Hermes”” vinde mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru tranzacțiile cu ridicata, organizația aplică un sistem general de impozitare. În orașul în care funcționează Hermes, comerțul a fost transferat către UTII.

Hermes acumulează impozit pe venit lunar. ÎN politica contabila Organizației i se spune că cheltuielile generale de afaceri sunt distribuite proporțional cu veniturile pentru fiecare lună a perioadei de raportare (de impozitare).

Pentru luna noiembrie, veniturile organizației au fost:

• pentru comerțul cu ridicata (fără TVA) – 1.050.000 RUB;
• pentru comerțul cu amănuntul - 600.000 de ruble.

Organizația nu a primit niciun alt venit.

V.N. Zaitseva lucrează ca contabil la Hermes. În noiembrie, Zaitseva a finalizat cursuri de pregătire avansată în afara serviciului. Costul antrenamentului este de 6.000 de ruble. (fara TVA).

A repartiza această sumă între cheltuieli conform diferite tipuri activități, contabilul Hermes a comparat veniturile din comerțul cu ridicata cu veniturile totale ale organizației.

Ponderea veniturilor din activitățile organizației în sistemul general de impozitare pentru luna noiembrie este:
1.050.000 RUB : (1.050.000 RUB + 600.000 RUB) = 0,636.

Ponderea cheltuielilor pentru formarea avansată care poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit pentru luna noiembrie este egală cu:
6000 de ruble. × 0,636 = 3816 rub.

Cota de cheltuieli pentru formarea avansată care trebuie atribuită activităților unei organizații supuse UTII este:
6000 de ruble. – 3816 rub. = 2184 rub.

Standardele profesionale încurajează angajatorii să formeze angajații pe cheltuiala lor, astfel încât calificările lor să îndeplinească cerințele moderne pentru profesie. Cu toate acestea, orice studiu este întotdeauna asociat cu costuri și nimeni nu poate oferi o garanție 100% că un specialist va justifica banii investiți în el. Acest lucru se întâmplă adesea: o companie a pregătit un angajat și speră să se întoarcă, dar acesta pleacă devreme fără a lucra în perioada convenită după ucenicie.

Când este necesar un acord pentru studenți și când este necesar un acord de formare?

În cazul în care un angajator dorește să pregătească un angajat pe cheltuiala sa, acesta poate încheia cu acesta un contract de ucenicie în două exemplare, sau un contract de formare împreună cu un acord de educație tripartit. Înainte de a semna un acord tripartit privind educația, trebuie să întocmiți un acord separat cu angajatul privind formarea pe cheltuiala companiei. Este permisă includerea obligațiilor relevante în contractul de muncă cu angajatul. Atunci angajatorul va putea rambursa cheltuielile.

Îți vei putea recupera banii în următoarele cazuri:
– în cazul unui contract de ucenicie – dacă angajatul, după finalizarea uceniciei, fără un motiv întemeiat, nu își îndeplinește obligațiile care îi revin în temeiul contractului, inclusiv nu începe munca (partea a doua a articolului 207 din Codul Muncii al Federației Ruse );
– în cazul unui acord de formare – dacă un angajat renunță fără un motiv întemeiat înainte de termen, despre care părțile au convenit în scris (articolul 249 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Contractul de ucenicie și contractul de formare sunt adesea confuze sau excesiv de confuze (a se vedea tabelul de mai jos pentru diferențe).

Diferențele dintre un contract de student și un contract de formare

Caracteristica de calificare		Acord de student	Acord de formare plus acord de educație tripartit
Locul de pregătire a angajaților		Direct de la angajator	ÎN organizare educaţională. Angajatorul plătește doar formarea
Reprezentantul angajatorului în contract		Doar persoană juridică	Atât persoane juridice, cât și persoane fizice
Părțile la acord		Angajatorul și angajatul (solicitantul)	Angajatorul și angajatul (într-un contract de formare), organizație educațională, angajat înscris la formare și angajator (într-un contract de formare)
Licență pentru desfășurarea activităților educaționale		Necesar angajatorului (articolul 91 din Legea din 29 decembrie 2012 nr. 273-FZ)	Nu este nevoie de angajator
Educație reglementată de acord		Formare profesională în cadrul programelor de formare profesională, de recalificare sau de formare avansată pentru profesii de guler albastru și posturi de guler alb*	Formare profesională, învățământ profesional în programe de bază și suplimentare
Temeiuri de incheiere si incetare a contractului, garantii pentru angajat		Articolul 187, părțile trei și cinci ale art. 196, art. 198–208 Codul Muncii al Federației Ruse	Legea din 29 decembrie 2012 Nr.273-FZ, art. 173–177, 187, părțile trei și cinci ale art. 196 din Codul Muncii al Federației Ruse (pentru un acord de educație), art. 249 Codul Muncii al Federației Ruse (pentru contract de formare)
* Exista punctul de vedere ca se poate incheia si un contract de student pentru obtinerea invatamantului profesional, insa prin lege este necesara oficializarea unui acord de formare.

Când este obligat angajatorul să plătească studiile?

Dacă ai inițiat singur antrenamentul. Ca regulă generală, angajatorul însuși stabilește dacă merită să trimită angajați la formare sau pentru o evaluare independentă a calificărilor (partea întâi a articolului 196 din Codul Muncii al Federației Ruse). Dacă standardul profesional este obligatoriu, dar legea și altele reglementărilor nu prevăd pregătire profesională periodică sau educație profesională suplimentară pentru un salariat, atunci angajatorul nu este obligat să-și asigure formarea. Dar dacă compania organizează cursuri, atunci în anumite condiții poate colecta bani de la un angajat pentru studii.

Dacă pregătirea este cerută de lege.În cazurile prevăzute de legile federale și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse, angajatorul este obligat să ofere instruire angajaților (partea a patra a articolului 196 din Codul Muncii al Federației Ruse). De exemplu, lucrătorii medicali urmează pregătire profesională, recalificare și formare avansată pe cheltuiala angajatorului (clauza 8, partea 1, articolul 79 din Legea din 21 noiembrie 2011 nr. 323-FZ). Rambursarea nu va fi posibilă după formarea obligatorie., chiar dacă salariatul a încetat să lucreze sau nu își îndeplinește, în alt mod, obligațiile care îi revin prin contract.

Cum se formulează condițiile de muncă într-un contract

Avertizați contabilul

1. În baza unui contract pentru studenți, puteți rambursa cheltuielile pentru o bursă, manuale, materiale didactice, mijloace de instruire, salarii pentru specialiști externi și costuri de transport pentru livrarea unui angajat la locul de formare. Este imposibil să rambursați cheltuielile pentru câștigul mediu dacă acestea au fost reținute de angajat, diurnele și cheltuielile pentru închirierea spațiilor de locuit.
2. Conform contractului de formare, toate cheltuielile sunt incluse în taxa de școlarizare. Cuantumul acestei taxe determină limitele sumei pe care angajatorul o poate încasa de la angajat.

Nu includeți o prevedere pentru rambursarea integrală a costurilor în contractul de ucenicie sau în acordul de formare, înrăutățește situația angajatului; Vă rugăm să precizați că suma rambursată este calculată proporțional cu timpul efectiv nelucrat după formare (Articolul 249 din Codul Muncii al Federației Ruse).

De asemenea, vă recomandăm să indicați în contract care sunt motivele pe care angajatorul le consideră valabile pentru concedierea anticipată: deteriorarea sănătății, mutarea cu soțul în altă țară etc. Acest lucru va ajuta la evitarea disputelor cu privire la valabilitatea unui angajat care părăsește compania fără a lucra. Legea nu definește astfel de motive.

Este mai sigur să se evite costurile de formare nerezonabil de mari, precum și să se respecte drepturile și interesele legitime ale angajatului în timpul și după formare. În caz contrar, angajatul va insista că a trebuit să renunțe fără să lucreze din cauza acțiunilor ilegale ale angajatorului însuși. Atunci nu se va putea recupera banii nici măcar prin instanță.

Cadrul de reglementare

Document	Te va ajuta
Articolul 199 din Codul Muncii al Federației Ruse	Verificați conținutul contractului de student pentru condiții obligatorii
Articolul 80 din Codul Muncii al Federației Ruse, clauza 22 din rezoluția Plenului Curtea Supremă de Justiție RF din 17 martie 2004 nr. 2, rezoluție din 9 iulie 1980 a Comitetului de Stat pentru Muncă al URSS nr. 198, Consiliul Central al Sindicatelor Pantograf nr. 12–21	Prevăzut în contractul de formare motive întemeiate concediere anticipată fără muncă
Articolele 138, 232, 248 din Codul Muncii al Federației Ruse, hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 15 iulie 2010 nr. 1005-О-О	Recuperează de la angajatul vinovat costurile de formare ale angajatorului
Hotărârile de apel ale Curții Supreme a Republicii Karelia din 27 septembrie 2016 în dosarul nr. 33–3813/2016, Tribunalul regional Krasnoyarsk din 6 iulie 2016 în dosarul nr. 33–8917/2016, Tomsk tribunal regional din data de 7 februarie 2014 în dosarul nr. 33–397/2014	Asigurați-vă că nu va fi posibilă recuperarea cheltuielilor de la un angajat nici măcar prin instanță, dacă pregătirea profesională periodică este cerută de lege

Recomandări importante

1. Dacă pregătirea este obligatorie pentru un angajat, atunci costurile nu pot fi recuperate de la el, indiferent de cât timp a lucrat pentru companie. Pentru formare, fără de care angajatul poate lucra în funcția sa, se pot returna bani, dar în anumite condiții.

2. Dacă un angajator dorește să pregătească un angajat pe cheltuiala sa și să aibă garanții pentru rentabilitatea fondurilor investite sau cel puțin restituirea acestora, trebuie încheiat un acord scris în două exemplare - un contract de student sau un contract de formare.

3. Descrieți în detaliu în contract obligațiile angajatului în timpul și după formare, precum și motivele, suma și procedura de rambursare a cheltuielilor. Formularea atentă va ajuta la evitarea neînțelegerilor și va ajuta în cazul unei dispute juridice.

Citește și cu asta:

Serviciile de desfășurare a seminariilor oferite de o organizație care nu deține licență de desfășurare a activităților educaționale sunt supuse TVA. Prin urmare, după ce a primit o factură de la organizator, după achitarea datoriei, puteți deduce suma impozitului din buget.

Exemplul 5

Organizația a achiziționat echipamente noi în valoare de 120.000 de ruble, inclusiv TVA - 20.000 de ruble. Înainte de a-l pune în funcțiune, organizația a trimis un angajat la un seminar despre funcționarea unui astfel de echipament. Costul participării la seminar este de 1200 de ruble, inclusiv TVA - 200 de ruble.

D 08 – K 60100.000 de ruble. se reflectă costurile de achiziție a echipamentelor;

D 19 – K 6020.000 de ruble. s-a luat în considerare TVA la bunurile achiziționate;

D 08 – K 601000 de ruble. se reflectă cheltuielile pentru participarea angajaților la seminar;

D 19 – K 60200 de ruble. se ia in calcul TVA la seminar;

D 01 – K 08101.000 de ruble. mijlocul fix a fost dat în exploatare;

D 68 – K 1920.200 RUB acceptate pentru deducere după plata TVA-ului pentru echipamentele achiziționate.

Exemplul 6

Organizația, la cererea angajatului, a plătit pentru participarea acestuia la un seminar pe un program care nu are legătură cu activitățile de producție.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

D 91 / „Alte cheltuieli” – K 76incluse în alte cheltuieli sunt costurile de formare care nu au legătură cu activitățile de producție;

D 76 – K 51au fost plătite taxe de școlarizare;

D 70 – K 68impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut din costul instruirii non-producție.

În ceea ce privește cheltuielile de călătorie, potrivit clauzei 3 a art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitul pe venitul personal este reținut numai din indemnizațiile zilnice acordate unui angajat care depășesc normele stabilite. Impozitul pe venitul persoanelor fizice nu este reținut din plata pentru cazare și călătorie, confirmat prin documente, indiferent de cuantumul acestuia.

ÎN în ultima vreme organizațiile sunt adesea invitate să participe la seminarii de vizitare organizate în alte orașe din Rusia sau din străinătate.

În acest caz, costul serviciilor suplimentare ale organizatorilor de seminar (mâncare, servicii de excursii, cazare, transfer, program cultural etc.) nu poate fi luat în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor (clauzele 21, 25, 29). al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse) ca cheltuieli de formare.

Plata de către angajator pentru participarea unui angajat la un seminar pe teme de producție nu este inclusă în venitul salariatului, sub rezerva impozitului pe venitul personal și a impozitului social unificat (clauza 3 din articolul 217 și subclauza 2 din clauza 1 din articolul 238 din Codul fiscal). al Federației Ruse), deoarece este o rambursare a cheltuielilor angajatului asociate cu îmbunătățirea nivelului său profesional. Dacă tema seminarului nu este de specialitate, trebuie colectat impozitul pe venitul personal.

Plata pentru servicii suplimentare este venitul primit de angajat în natură, care este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal (clauza 1 a articolului 210 și clauza 2 a articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse). UST nu va fi perceput, deoarece cheltuielile nu reduc baza de impozitare a profiturilor.

Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale nu se acumulează din sumele plătite angajaților pentru rambursarea cheltuielilor asociate îndeplinirii sarcinilor lor de serviciu (clauza 10 din Lista plăților pentru care sunt contribuții de asigurare la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse). necumulat, aprobat Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.07.99 Nr. 765). Această listă de plăți continuă să fie valabilă în scopul calculării contribuțiilor pentru asigurarea de accidente (clauza 4 din Regulile de calcul, contabilizare și cheltuire a fondurilor pentru implementarea asigurărilor sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale, aprobate prin Decret). al Guvernului Federației Ruse din 2 martie 2000 Nr. 184 ).

Prin urmare, în mod formal, plata unor servicii suplimentare pentru un angajat din profiturile întreprinderii implică necesitatea de a percepe contribuții pentru asigurarea de accidente.

Suma TVA plătită pentru cheltuielile suplimentare care nu sunt legate de activitățile de producție nu este acceptată pentru deducere (articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că serviciile de consultanță, inclusiv seminariile de consultanță organizate în străinătate, sunt supuse TVA-ului. Acest lucru se datorează faptului că locul furnizării serviciilor de consultanță este considerat a fi teritoriul țării noastre dacă cumpărătorul acestor servicii este rezident al Rusiei. Această procedură este stabilită subsecțiunea. 4 alin.1 art. 148 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Formarea angajaților pe cheltuiala angajatorului ar trebui să fie benefică pentru acesta din urmă. În caz contrar, impozitul pe venit nu poate fi economisit. Și aceasta nu este singura condiție pe care trebuie să o îndeplinească costurile de formare.

Care sunt costurile formării angajaților pe cheltuiala angajatorului?

Compania însăși determină dacă trebuie să antreneze un anumit angajat pe cheltuiala sa. Condițiile și procedura de formare trebuie să fie specificate în contractul (colectiv) de muncă, un acord suplimentar la acesta sau în contractul de student. Astfel de reguli sunt stabilite de articolele din Codul Muncii al Federației Ruse. Formarea angajaților în interesul organizației poate fi împărțită în trei grupuri:

Învățământ profesional de bază;

Educație profesională suplimentară;

Formare profesională.

Lista garanțiilor și compensațiilor pentru angajații care combină munca cu formarea este dată în articolele 173-176 din Codul Muncii al Federației Ruse. Printre acestea:

Plata concediului de studii suplimentar;

Plata cheltuielilor de deplasare către și de la locul de studii;

Mentinerea castigului mediu in perioada de eliberare din munca datorita pregatirii.

Legislația nu conține o listă de documente care să poată fi folosite pentru a confirma că a fost prestat un serviciu educațional. În contabilitate există doar o cerință ca fiecare fapt al vieții economice să fie documentat într-un document contabil primar (Partea 1, articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Faptul prestării de servicii educaționale poate fi confirmat, de exemplu, printr-un act. Acest document trebuie semnat de către angajator și instituția de învățământ (organizație care desfășoară activități educaționale) la finalizarea pregătirii salariatului sau la un alt moment stabilit prin contract.

Principalul lucru este că documentul justificativ conține toate detaliile obligatorii specificate în partea 2 a articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. Pe lângă aceste documente, puteți atașa o copie (de exemplu, o copie a diplomei, certificatului sau foaia matricolă). Instituțiile lor de învățământ le eliberează în majoritatea cazurilor.

Cum să contabilizați costurile de formare a angajaților pe cheltuiala angajatorului

La calcularea impozitului pe venit, alte cheltuieli pot include costul pregătirii unui angajat pentru orice tip de programe educaționale profesionale (de exemplu, cheltuieli pentru formarea la o universitate, cursuri de perfecționare, facultate etc.) (subclauza 23, clauza 1, art. . 264 Codul fiscal al Federației Ruse).

Conditii de recunoastere a cheltuielilor. Pentru a lua în considerare cheltuielile la calcularea impozitului pe venit, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

Instruirea angajaților se realizează în interesul companiei;

Între firmă (angajat) și instituție de învățământ a fost încheiat un acord de formare;

Instituția de învățământ are o licență valabilă sau un statut corespunzător dacă este o organizație străină;

Un angajat a cărui pregătire a fost plătită lucrează pentru companie în baza unui contract de muncă.

Aceeași procedură se aplică dacă cheltuielile nu au fost rambursate unei persoane de la începutul formării (de exemplu, un angajat a început formarea în 2015, iar compania îi rambursează cheltuielile din 2017) (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2017) 17 februarie 2012 Nr. 03-03 -06 /1/90).

Costurile pentru formarea care nu are legătură cu educația profesională a angajatului și care este efectuată nu în interesul organizației, ci în interesul angajatului, nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (subclauza 23, clauza 1, articolul 264, clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Prin urmare, pentru a reduce baza de impozitare a cheltuielilor de formare a angajaților, organizația trebuie să dovedească că o astfel de instruire a fost oferită în interesul organizației.

Atunci când se justifică costurile de formare în interesul companiei, trebuie plecat de la faptul că interesul principal al fiecărei organizații comerciale este obținerea unui profit maxim posibil. Prin urmare, orice activitate care urmărește acest scop ar trebui să fie privită ca acțiuni întreprinse în interesul organizației. Creșterea profitului depinde direct de creșterea volumelor de vânzări și de reducerea costurilor. Acest lucru este facilitat de managementul eficient al producției, dezvoltarea de noi tehnologii, utilizarea economică a tuturor tipurilor de resurse, creșterea cantității de publicitate, introducerea unor metode moderne de lucru cu clienții etc. Dacă un angajat studiază oricare dintre acestea domenii, atunci putem presupune că pregătirea sa este legată de activitățile organizației și se desfășoară în interesele acesteia.

Documente. Trebuie confirmată legătura dintre costurile de formare și activitățile organizației. Pentru a face acest lucru, managerul trebuie să emită un ordin de trimitere a angajatului la studii. Acest ordin trebuie să indice că angajatul este trimis la instruire la inițiativa organizației și din cauza nevoilor de producție (introducerea de noi echipamente, extinderea producției, îmbunătățirea proceselor de afaceri etc.). Este de dorit ca organizația să aibă planuri de pregătire (recalificare) a personalului aprobate de manager, care să includă anumiți angajați.

Ca documente care confirmă pregătirea unui angajat în interesul organizației, Ministerul rus de Finanțe recomandă, de asemenea, să aveți la dispoziție:

Acord privind prestarea de servicii educaționale încheiat între angajator și instituția de învățământ;

Curriculum-ul organizației care desfășoară activități educaționale, indicând numărul de ore de vizite (ca confirmare a timpului efectiv petrecut de angajat studiind);

Un certificat sau alt document (diplomă, certificat, certificat) eliberat de o instituție de învățământ care indică faptul că angajatul a absolvit formarea;

Certificat de prestare a serviciilor.

Asemenea precizări sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 aprilie 2010 Nr. 03-03-06 /2/77.

În plus, pentru a recunoaște costurile de formare drept cheltuieli la calcularea impozitului pe venit, este important ca profilul de formare să corespundă tipului de activitate al organizației sau muncii prestate de angajat. De exemplu, studiile unui contabil de farmacie la cursurile de design interior nu pot fi considerate formare în interesul organizației.

Dacă instruirea este legată de munca angajatului, dar cunoștințele dobândite nu vor fi utilizate de acesta în munca sa, instruirea nu este considerată a fi efectuată în interesul organizației. De exemplu, dacă un angajat, pe baza rezultatelor pregătirii sale, a primit o diplomă în raportare financiară internațională și, ca parte a activității sale de muncă, întocmește rapoarte în conformitate cu legislația rusă. Adică, scopul pregătirii speciale pentru un angajat ar trebui să fie obținerea sau îmbunătățirea calificărilor sale profesionale pentru a-și îndeplini sarcinile de serviciu.

Concluzii similare rezultă din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 septembrie 2011 nr. 03-03-06 /1/587, din 25 mai 2007 nr. 03-03-06 /1/312.

Dacă nu este posibil să se confirme că pregătirea unui angajat este legată de activitățile organizației, ar trebui să se presupună că această pregătire este efectuată în interesul său.

Momentul recunoașterii cheltuielilor. La utilizarea metodei de acumulare, includeți costurile de formare profesională pentru angajați ca parte a altor cheltuieli la prestarea serviciilor (după întocmirea unui document care confirmă că au fost furnizate servicii educaționale) (subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din NKRF).

Cu metoda numerar, astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare numai după plată. Prin urmare, pentru a lua în considerare costurile de formare a unei organizații, veți avea nevoie și de documente care confirmă plata serviciilor educaționale. De exemplu, ordine de plată, chitanțe pentru ordinele de primire în numerar etc. Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Se întâmplă ca organizația să plătească pentru formare în avans. De exemplu, face o plată în avans pentru întregul an universitar deodată. În acest caz, cheltuielile nu pot fi anulate în momentul plății (clauza 14, articolul 270 din NKRF). Ideea este că serviciul nu a fost încă prestat. Organizația trebuie să recunoască lunar cheltuielile de formare în rate egale. Acest lucru a fost declarat într-o scrisoare a Ministerului rus de Finanțe din 16 martie 2015. Nr 03-03-06 /13706. Această concluzie a departamentului financiar este relevantă atât pentru metoda de angajamente, cât și pentru metoda de numerar.

Cum se ține cont de costurile formării unui solicitant dacă nu a fost încheiat un contract de muncă

La calcularea impozitului pe venit, răspunsul la această întrebare depinde de dacă a fost încheiat un acord (acord) cu privire la obligația de angajare cu un astfel de cetățean. Adică un acord (acord) prin care nu mai târziu de trei luni de la finalizarea pregătirii se va încheia cu acesta un contract de muncă, conform căruia va lucra în organizația care i-a plătit formarea timp de cel puțin un an.

Dacă există un astfel de acord (acord), atunci dacă sunt îndeplinite toate celelalte condiții, atunci când calculați impozitul pe venit, puteți lua în considerare costul formării unui cetățean. Aceasta rezultă din paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă o organizație nu are un acord (acord) cu privire la viitoarele relații de muncă cu un cetățean, atunci când se calculează impozitul pe venit, costul formării sale nu poate fi luat în considerare. Acest lucru se datorează faptului că doar costurile de formare a angajaților pot fi incluse ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. Adică acei cetățeni cu care organizația a încheiat contracte de muncă. Această procedură decurge din paragraful 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse și din articolul 20 din Codul muncii al Federației Ruse.

Atenție: dacă, în ciuda unui acord (acord) privind obligația de angajare, un cetățean nu încheie un contract de muncă sau renunță la muncă timp de un an (va fi concediat), reflectă cheltuielile de formare luate în considerare de organizație pentru venituri în scopuri fiscale ca parte a veniturilor neexploatare.

Suma taxelor de școlarizare, care reducea anterior profitul fiscal al companiei, este inclusă în veniturile neexploatare în perioada în care:

Atunci când suma compensației este inclusă în venit, costurile de formare nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 iulie 2011 nr. 03-03-06 /1/386).

Documente necesare pentru înregistrarea cheltuielilor pentru traininguri și seminarii

Companiile plătesc din ce în ce mai mult angajații nu pentru formare lungă, ci pentru formare de o zi. Pentru a înțelege astfel de costuri, este important să colectați setul necesar de documente. Vom analiza fiecare dintre ele în detaliu.

Acord

Documentul numărul unu este un acord cu organizatorul cursurilor (). În acest caz, puteți încheia fie un contract de formare, fie un acord pentru furnizarea de servicii de consultanță.

Care este de preferat? Legislația fiscală impune mai puține cerințe pentru costurile de consultanță decât pentru costurile de formare (clauza 3 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, funcționarii fiscali nu o ascund și spun direct: serviciile de consultanță reflectate în situațiile financiare pot indica faptul că compania umflă în mod deliberat cheltuielile. Asta dacă contrapartea companiei care a furnizat serviciile are semne de necinste. Adică plătește puține taxe, are un personal mic și, de exemplu, se află la o adresă de masă (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 17 iulie 2013 nr. AS-4-2 / ​​​​12722).

Prin urmare, înainte de a încheia un acord pentru servicii de consultanță, colectați documente suplimentare care să confirme integritatea contrapărții.

Licenţă

Dacă o companie a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii de consultanță, atunci nu contează deloc dacă organizatorul studiului are sau nu licență pentru activități educaționale. În acest caz, pentru anularea cheltuielilor, sunt suficiente un acord, un ordin de la director și un act (aceste documente vor fi discutate mai târziu).

O situație complet diferită apare dacă compania a încheiat un acord de formare. Apoi, desigur, este nevoie de o licență educațională. Cu toate acestea, organizatorii de cursuri scurte, de regulă, nu au un astfel de document. La urma urmei, nu este necesară o licență pentru a desfășura programe unice (clauza 4 din Regulamentul privind acordarea de licențe a activităților educaționale, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse la 16 martie 2011 nr. 174). Dar autoritățile fiscale nu recunosc cheltuielile de formare fără licență, invocând regulile articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De aceea, înainte de a încheia un contract de formare, asigurați-vă în prealabil că organizatorul are un permis special (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 noiembrie 2012 Nr. 03-03-06 /2/121). Mai mult, luați-vă și o copie a licenței, chiar dacă detaliile acesteia sunt în contract. Acest lucru vă va permite să verificați dacă contrapartea are de fapt permisiunea pentru activități educaționale. În acest fel, vă veți proteja de pretenții inutile din partea autorităților fiscale.

Să presupunem că organizatorul are licență educațională. Dar chiar și în această situație, uneori companiile se confruntă cu pretenții. Motivul este că licențele nu acoperă programe pe termen scurt. Astfel de afirmații, desigur, pot fi contestate. La urma urmei, nu este necesară permisiunea pentru a efectua programe unice. Această concluzie este confirmată în practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, rezoluția Districtului FAS Moscova din 21 martie 2011 Nr. KA-A40 / 1449-11).

Ordinul directorului general

Veți avea nevoie de comanda pentru ca inspectorii să nu aibă îndoieli că angajatul a participat la un seminar sau un training în interesul companiei. Cu alte cuvinte, cheltuielile sunt justificate economic și pot fi anulate la calculul impozitului pe venit.

În comandă, precizați de ce trimiteți angajatul la studii. De exemplu, din cauza apariției partenerilor străini în compania dumneavoastră, angajații trebuiau să învețe o limbă străină. Sau compania trece la un software nou (vezi comanda exemplu de mai jos).

Certificat de prestare a serviciilor si factura

Pentru a anula cheltuielile pentru seminarii și traininguri, veți avea nevoie de documente primare. Aceștia vor confirma că contrapartea a efectuat efectiv instruirea. De exemplu, un act de prestare de servicii. ÎN document primar Desigur, toate detaliile obligatorii trebuie să fie prezente (articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Dacă ați încheiat un acord pentru furnizarea de servicii de consultanță, acordați atenție formulării din documentul principal. Important este ca in act contrapartea sa scrie cat mai detaliat ce servicii a prestat. Evitați formularea generală în documente: acorduri și acte. Dacă actul conține fraze generale, atunci este mai bine să cereți contrapartidei să întocmească o anexă la acesta. Sau un raport separat despre seminar, care descrie în detaliu serviciile oferite.

Dar veți avea nevoie de o factură doar dacă contrapartea are obligația de a percepe TVA. Veți putea deduce impozitul pe factură. Dacă contrapartea este organizatie nonprofitși a organizat un seminar despre un acord de formare, apoi astfel de servicii sunt scutite de TVA (subclauza 14, clauza 2, articolul 149 din NKRF).

Certificat sau atestare

Pe baza rezultatelor seminariilor și instruirilor, angajații primesc adesea un fel de document care confirmă finalizarea instruirii. De exemplu, un certificat sau un certificat. Dar dacă angajatul nu a primit niciunul, este în regulă. Cheltuielile pot fi în continuare recunoscute fără un document final. Deși anterior, inspectorii au încercat să retragă cheltuielile dacă angajatul nu avea un document care să confirme finalizarea instruirii (exemplu - rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 21 octombrie 2010 Nr. KA-A40 / 12309-10). În prezent, astfel de litigii nu sunt luate în considerare în instanțe. La urma urmei, este evident că certificatul de prestare a serviciilor confirmă finalizarea formării.

Indiferent dacă costurile plății pentru educația angajaților sau a copiilor lor, compensarea costului serviciilor de grădiniță sunt luate în considerare atunci când se calculează impozitul pe venitul personal și impozitul pe profit și dacă se percep primele de asigurare în acest caz depinde de multe nuanțe: să cui (direct angajatul sau copilul acestuia) și de către cine (preșcolar sau altă instituție de învățământ) au fost prestate și în ce ordine au fost plătite serviciile (transferate direct sau aceste costuri au fost compensate salariatului). Contează și ceea ce a studiat angajatul.

Plata taxelor de școlarizare și impozitului pe venitul persoanelor fizice

Ca regulă generală, costul oricăror servicii, inclusiv formarea, care sunt plătite de angajator în interesul angajatului, este venitul salariatului primit în natură, care este supus impozitului pe venitul personal (,). Cu toate acestea, o serie de venituri () sunt scutite de acest impozit. Acestea includ, de asemenea, suma plății pentru formarea contribuabilului în învățământul general de bază și suplimentar și în programele de învățământ profesional, pregătirea și recalificarea profesională a acestuia în instituții de învățământ ruse care au licența corespunzătoare sau instituții de învățământ străine care au statutul corespunzător ().

Astfel, sumele de plată pentru formarea angajaților în organizațiile educaționale nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, cu condiția ca instituția de învățământ rusă în care lucrează angajatul să aibă licență pentru a desfășura activități educaționale ((denumită în continuare Legea nr. 273- FZ)), iar organizația străină, în care se efectuează formarea are statut de instituție de învățământ. Pentru o instituție străină, un astfel de statut, în plus față de licență, poate fi confirmat prin programul său, carte sau alte documente, a căror listă depinde de specificul activităților instituției (,).

IMPORTANT

Dacă un angajat plătește în mod independent pentru educația sa în instituțiile de învățământ sau pentru educația copiilor săi sub 24 de ani, el are dreptul la asigurări sociale deducere fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în cuantumul cheltuielilor efectuate efectiv (,). Este necesar să se țină seama de faptul că valoarea maximă a deducerii impozitului social (120.000 de ruble în timpul anului, excluzând cheltuielile pentru educația copiilor și tratamentul costisitor) este prevăzută în total pentru cheltuielile pentru taxele de școlarizare, pentru plata serviciilor medicale, în forma contributii la pensieîn temeiul acordului (acordurilor) de asigurare a pensiei nestatale, precum și a contribuțiilor suplimentare de asigurare pentru pensia finanțată. Dacă un cetățean, de exemplu, a folosit an calendaristic deducerea impozitului social în cuantumul cheltuielilor pentru plata serviciilor medicale cu toată această sumă maximă, acesta nu își va putea reduce venitul supus impozitului pe venitul personal cu costul pregătirii în instituțiile de învățământ ().

Veniturile sub forma costului educației plătite de angajator pentru copiii angajaților din organizații educaționale similare sunt, de asemenea, scutite de impozitul pe venitul personal. Cu toate acestea, după cum subliniază reprezentanții departamentului financiar, impozitul pe venitul personal nu se percepe asupra sumei plății de către angajator direct pentru costul formării copiilor angajaților săi, ci asupra sumei plății pentru costul supravegherii și îngrijirii acestuia. copii în organizații învăţământul preşcolar nu sunt supuse normei de mai sus (), și sunt supuse impozitului pe venitul personal pe bază generală (,).

Cu toate acestea, judecătorii nu sunt întotdeauna de acord cu acest punct de vedere (). De exemplu, posibilitatea de compensare a taxelor parentale poate fi prevăzută de legea subiectului Federația Rusă, în speță, cuantumul unei astfel de compensații se încadrează și în definiția plăților compensatorii care nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice ().

Rețineți că aplicarea acestui beneficiu nu depinde dacă angajatorul plătește bani pentru formare direct organizației de învățământ sau angajatului în vederea rambursării cheltuielilor efectuate de acesta, de statutul fiscal al salariatului sau al copiilor săi (rezident sau nerezidenți). -rezident în scopul impozitului pe venitul personal), precum și dacă , dacă cetățeanul primește pentru prima dată educație la nivelul corespunzător ( , ).

Contribuții la asigurări din taxele de școlarizare pentru un angajat

În ceea ce privește primele de asigurare, obiectul impozitării îl constituie plățile și alte remunerații acumulate de angajatori în favoarea salariaților în cadrul relațiilor de muncă ((denumită în continuare Legea nr. 212-FZ); (denumită în continuare Legea nr. 125). -FZ)).

Totodată, taxele de școlarizare pentru programele de învățământ profesional de bază și programele profesionale suplimentare pentru angajați sunt scutite de contribuțiile de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea și asigurarea medicală obligatorie. Primele de asigurare pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale (denumite în continuare IC și PP) nu se aplică nici la costul taxelor de școlarizare pentru programele de formare profesională de bază ().

Astfel, dacă un angajator își plătește angajații pentru a obține studii medii profesionale sau studii superioare, precum și pregătirea avansată și recalificarea profesională implementate ca parte a unor programe profesionale suplimentare, costul taxelor de școlarizare nu va fi supus primelor de asigurare. De asemenea, sunt scutite de asigurare plățile pentru formarea în cadrul programelor de formare profesională pentru profesii de gulere albastre, posturi de guler alb, programe de recalificare pentru lucrători, gulere albe și programe de formare avansată pentru lucrători și gulere albe. prime pentru vătămare corporală și asigurări de muncă (,). Sumele de plată pentru formarea angajaților în cadrul altor programe (de exemplu, programe suplimentare de dezvoltare generală) nu se încadrează în această excepție și, prin urmare, sunt supuse primelor de asigurare în modul general stabilit. Potrivit reprezentanților autorităților care monitorizează plata primelor de asigurare ( ; ), cuantumul compensației de către angajator pentru taxele parentale pentru întreținerea copiilor angajaților în preșcolară nu este scutită de primele de asigurare. instituție de învățământ, deoarece nu se referă la plăți de compensații care nu sunt supuse primelor de asigurare ().

Cu toate acestea, într-o situație în care angajatorul transferă fonduri pentru a plăti costul întreținerii copiilor angajaților în casa de copii instituții preșcolare direct în conturile unor astfel de instituții, aceste sume nu sunt supuse primelor de asigurare, întrucât în în acest caz, plata se face pt individual, care nu este angajat al organizației și, prin urmare, nu poate fi considerat făcut în favoarea angajatului ().

Judecătorii nu sunt atât de unanimi în a decide dacă să impună prime de asigurare asupra sumelor plătite de angajatori angajaților lor ca compensație pentru taxele pentru întreținerea copiilor în instituțiile preșcolare. Ele pornesc de la următoarele. Orice plată către un angajat este supusă primelor de asigurare, cu condiția ca aceasta să fi fost efectuată în cadrul raportului de muncă, adică să facă parte din remunerație. Acest lucru se aplică, în special, plăților care au un caracter stimulativ, stimulativ pentru angajat ( , ; ). Între timp, după cum subliniază el practica judiciara, simplul fapt al existenței unui raport de muncă între un angajator și angajații săi nu indică faptul că toate plățile acumulate către angajați reprezintă plata pentru munca lor (). Prin urmare, dacă plata anumitor sume în favoarea angajaților (de exemplu, compensarea costului de întreținere a copiilor angajaților în grădinițe) nu are legătură cu eforturile de muncă ale salariatului și nu reprezintă un stimulent pentru muncă, aceste sume nu sunt supuse contributiile de asigurare. Adesea, astfel de plăți nu sunt prevăzute în contractele de muncă cu angajații, iar obligația angajatorului de a le face este consacrată în contractul colectiv. Plățile în temeiul unui contract colectiv pot să nu fie incluse în sistemul de remunerare, ci să aibă un caracter social, întrucât contractul colectiv reglementează nu munca, ci relațiile social-de muncă (;,).

Taxele de școlarizare și impozitul pe venit

Regulile nu prevăd posibilitatea includerii drept cheltuieli la impozitarea profiturilor a sumei plății de către angajator pentru costul educației pentru copiii angajaților, precum și compensații pentru întreținerea copiilor în instituțiile de învățământ preșcolar.

Pavel Erin, expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT