Obiectul impozitării taxei de extracție minerală. Instrucțiuni pentru utilizatorul subsolului: cu ce cotă se calculează taxa de extracție a mineralelor (MET), precum și termenele de plată și un nou formular de declarație

Cu cuvinte simple despre taxa de extracție minerală

Taxa de extracție a mineralelor (MET pe scurt) a fost instituită pentru a compensa statul pentru pierderea resurselor minerale care sunt proprietatea statului. Activitățile persoanelor juridice și ale antreprenorilor individuali care extrag orice resurse din subsol sunt supuse licenței, iar utilizatorii înșiși sunt înregistrați la Serviciul Fiscal Federal ca utilizatori ai subsolului (Articolul 334 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Plătitorul taxei de utilizare a subsolului trebuie să se înregistreze la Serviciul Fiscal Federal de care aparține locul de extracție a resurselor (Articolul 335 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Tabelul prezentat arată dependența locului de înregistrare de teritoriul de utilizare a subsolului.

Agenția Federală pentru Utilizarea Subsolului (Rosnedra) este responsabilă pentru eliberarea licențelor pentru extracția resurselor și transmiterea informațiilor către autoritățile fiscale. Termenul limită pentru înregistrarea fiscală este de 30 de zile calendaristice de la înregistrarea licenței (articolul 335 din Codul fiscal al Federației Ruse).

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! Reglementarea sectorului minier are loc în baza capitolului. 26 din Codul Fiscal al Federației Ruse și Legea Federației Ruse „Cu privire la subsol” din 21 februarie 1992 Nr. 2395-I.

Licenta de utilizare a subsolului. Obiectul impozitării

Utilizarea subsolului are loc pe baza unei licențe, care reflectă următoarele informații:

• limitele site-ului;
• scopul utilizării subsolului;

• perioada permisă;
• termeni de utilizare.

Pentru informații mai detaliate despre opțiunile de licență, consultați tabelul:

Resursele minerale ca obiect de impozitare a taxei de extracție a mineralelor sunt împărțite în mod convențional în 3 grupuri (articolul 336 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1. Minat pe teritoriul Federației Ruse pe baza unei licențe.
2. Extras din deșeurile de materii prime de bază (în cazul unei condiții stabilite legal de licențiere a resurselor rezultate).
3. Minat din zăcăminte din afara teritoriului Federației Ruse.

Nu toate resursele sunt recunoscute ca fiind supuse taxei de extracție minerală. Colectarea taxelor nu are loc dacă mineralele:

• recunoscute ca răspândite, obținute de întreprinzătorii individuali pentru nevoi personale și neincluse în bilanţul de stat;
• de colecție;
• extrase din risipa (pierderile) resurselor utilizatorilor care au fost deja impozitate în modul prescris;
• extrase în timpul lucrului în locurile cărora li s-a atribuit un statut special (situri științifice, recreative, culturale și altele).

Toate resursele utile extrase, în funcție de scopurile fiscale (articolul 336 din Codul fiscal al Federației Ruse), sunt clasificate în tipuri (minereuri, materii prime nemetalice, cărbune și altele). Puteți afla mai jos ce tipuri de resurse sunt impozabile pentru calcularea taxei de extracție minerală:

Ce trebuie să știți despre baza de impozitare pentru taxa de extracție minerală?

Fiecare plătitor determină independent baza de impozitare a taxei de extracție minerală. Există 2 opțiuni pentru calcularea bazei de impozitare a extracției minerale în funcție de tipul de resursă.

Nu-ți cunoști drepturile?

Pentru a determina costul materiilor prime extrase, se utilizează una dintre cele 3 opțiuni de preț:

1. Prețuri stabilite pentru vânzarea resurselor.
2. Prețurile de vânzare stabilite fără a lua în considerare subvențiile bugetare pentru diferența dintre prețul cu ridicata și costul estimat.
3. Costul resurselor extrase, calculat prin calcul (dacă vânzările nu au fost efectuate în perioada fiscală).

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! Plătitorul determină și calculează în mod independent costul resurselor pe baza datelor contabile fiscale utilizând procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pentru impozitul pe venit stabilită în politica contabilă. Este permisă luarea în considerare a costurilor directe și indirecte asociate cu extracția și vânzarea mineralelor extrase.

Măsurarea cantității de materiale extrase în scopul determinării bazei de impozitare se realizează în unități de volum sau masă. Metode posibile de măsurare:

1. Metoda directă. Calculat luând în considerare pierderile tehnologice folosind aparate de măsurare. Baza de impozitare — Cantitatea estimată de resurse naturale produse care a redus rezervele zăcământului.
2. Metoda indirectă. Cantitatea de materii prime extrase se determină prin calcule folosind indicatori ai conținutului resursei extrase în materiile prime extrase.

IMPORTANT! Prin metoda cantitativă sunt luate în considerare doar fosilele care au trecut prin întregul ciclu de operațiuni tehnologice.

Perioade de raportare și impozitare: caracteristici ale definiției

Perioada de impozitare pentru taxa de extracție minerală este o lună calendaristică. Valoarea taxei pentru fiecare tip de resursă extrasă se calculează separat. Deoarece taxa este federală, nu se pune problema cărui buget se plătește taxa de extracție a mineralelor. Taxa se plătește exclusiv la bugetul federal.

Cu toate acestea, plătitorii trebuie să știe că plata se face la locația fiecărei parcele de subsol specificate în licență. Dacă un loc de utilizare a subsolului este situat în afara Federației Ruse, taxa de extracție a mineralelor (MET) se plătește la locația contribuabilului.

Perioada de raportare pentru taxa de extracție minerală este, de asemenea, recunoscută ca lună calendaristică. Datele din declarație sunt indicate separat pentru fiecare lună. Declarația trebuie depusă la locația plătitorului cel târziu în ultima zi a lunii următoare.

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! Termenul limită pentru plata impozitului pe subsol este data de 25 a lunii următoare.

Analiza rapoartelor de control în declarația fiscală de extracție minerală

Scrisoarea nr. SD-4-3/20437@ din 24 noiembrie 2015 din partea Serviciului Federal de Taxe a stabilit cote de control pentru taxa de extracție a mineralelor. Se verifică conformitatea datelor declarației cu sursele externe (deduceri fiscale și cheltuieli). În plus, sunt verificate codurile de bază (KBK și OKTMO) din secțiunile 1, 2, 4 din declarație.

După ce a constatat o discrepanță între valorile din interiorul documentului la verificarea corectitudinii completării raportului, organele fiscale, în conformitate cu art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse trimite o solicitare contribuabilului de a oferi explicații sau de a face corecții. Răspunsul la cerere trebuie trimis în termen de 5 zile lucrătoare, fără a socoti ziua primirii.

Cunoscând formulele logice, plătitorul își poate analiza în mod independent datele înainte de a transmite rapoarte și poate corecta erorile atunci când acestea sunt detectate. Pot fi vizualizate rapoartele de control ale indicatorilor declarației fiscale de extracție minerală.

Ce trebuie să știți despre mineralele comune?

Mineralele comune includ:

• nisip;
• pietriş;
• lut;
• apele subterane;
• alte resurse disponibile pe scară largă.

Domeniile obișnuite de utilizare a mineralelor comune sunt agricultura și construcțiile.

Lista acestor resurse este aprobată de organul executiv al subiectului Federației, care este managerul subsolului, iar evidența acestora se ține în bilanțul autorităților regionale. Ei efectuează, de asemenea, acordarea de licențe și distribuirea standardelor de extracție a resurselor.

Înregistrarea licențelor pentru mineralele disponibile publicului se efectuează într-un registru special pentru dreptul de utilizare a subsolului de importanță locală. Taxa de extracție pentru mineralele comune se plătește și la bugetul federal, indicând locul extracției de către OKTMO.

***

Am încercat să explicăm ce este taxa de extracție a mineralelor în cuvinte simple. Plătitorii acestei taxe sunt utilizatorii de subsol care au o licență specială pentru dreptul de extragere a mineralelor. Baza de impozitare poate fi exprimată prin cantitatea de resurse extrase sau valoarea acestora. Raportarea trebuie făcută lunar la locul de înregistrare al plătitorului.

Pentru eliminarea erorilor din decontul fiscal este necesar să se verifice rapoartele de control ale datelor din declarația fiscală de extracție minerală și evidența contabilă. Mineralele de colecție extrase din situri științifice și culturale nu sunt supuse impozitării.

Temei și temei juridic

Taxa de extracție a mineralelor (MET) este o taxă federală reglementată de capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deoarece este plătit de utilizatorii subsolului, unul dintre cele mai importante documente pentru înțelegerea și aplicarea taxei de extracție a mineralelor este și Legea Federației Ruse din 21 februarie 1992 N 2395-1 „Cu privire la subsol”.

Contribuabilii

1. Organizatii si intreprinzatori individuali inregistrati si recunoscuti ca utilizatori ai subsolului.
2. Organizațiile ale căror informații sunt incluse în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice în baza articolului 19 din Legea federală din 30 noiembrie 1994 N 52-FZ, recunoscute ca utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și ca pe baza licențelor și a altor permise valabile în modul stabilit de articolul 12 din Legea constituțională federală din 21 martie 2014 N 6-FKZ „Cu privire la admiterea Republicii Crimeea în Federația Rusă și formarea de noi entități în cadrul Federației Ruse - Republica Crimeea și orașul federal Sevastopol”.

Ca regulă generală, contribuabilii trebuie să se înregistreze ca plătitor de taxe pentru extracția minerală la locul terenului de subsol pe care îl utilizează în termen de 30 de zile calendaristice de la data înregistrării de stat a licenței de folosire a terenului de subsol.

A fost instituită o procedură specială de înregistrare pentru utilizatorii de subsol din Crimeea și Sevastopol.

Înregistrarea se efectuează la sediul organizației sau la locul de reședință al persoanei fizice (dacă contribuabilul este un antreprenor individual).

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse determină, de asemenea, specificul înregistrării ca contribuabili ai taxei de extracție minerală - a se vedea Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 31 decembrie 2003 N BG-3-09/731.

Obiectul impozitării taxei de extracție minerală

Următoarele minerale sunt recunoscute ca obiect de impozitare:

1. extras din subsolul de pe teritoriul Federației Ruse pe o parcelă de subsol prevăzută de lege (inclusiv din zăcăminte de hidrocarburi);
2. extrase din deșeuri (pierderi) din producția minieră, sub rezerva licențelor separate;
3. extrase din subsol în afara Federației Ruse în teritorii închiriate sau utilizate în temeiul tratatelor internaționale, precum și sub jurisdicția Federației Ruse.

Următoarele nu sunt supuse impozitării:

• minerale comune, incl. apele subterane extrase de un antreprenor individual și utilizate direct de acesta pentru consumul personal;
• materiale extrase (colectate) mineralogice, paleontologice și alte materiale de colecție geologică;
• extrase din subsol în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparării obiectelor geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară sau de altă natură publică;
• minerale extrase din haldele proprii ale minei sau din deșeuri (pierderi) și din industriile de prelucrare aferente;
• drenarea apelor subterane;
• Metan de strat de cărbune.

Tipuri de minerale

1. Cărbune și șisturi petroliere
2. Materii prime de hidrocarburi (petrol, gaz condensat, gaz natural combustibil, metan din strat de cărbune)
3. Minereuri comerciale de metale feroase și neferoase, metale rare formând zăcăminte proprii
4. Componente utile ale minereului complex
5. Materii prime nemetalice chimice miniere (apatit, minereuri fosforite, săruri, sulf, spate, vopsele de pământ etc.)
6. Exploatarea materiilor prime nemetalice
7. Roci bituminoase
8. Materii prime din metale rare (indiu, cadmiu, telur, taliu, galiu etc.)
9. Materii prime nemetalice utilizate în principal în industria construcțiilor (gips, anhidrit, cretă, calcar, pietricele, pietriș, nisip, argilă, pietre de căptușire)
10. Produs standard din materii prime piezo-optice (topaz, jad, jadeit, rodonit, lapis lazuli, ametist, turcoaz, agate, jasp etc.)
11. Diamante naturale, alte pietre prețioase (diamante, smarald, rubin, safir, alexandrit, chihlimbar)
12. Concentrate și alte produse intermediare care conțin metale prețioase (aur, argint, platină, paladiu, iridiu, rodiu, ruteniu, osmiu), precum și aur aliaj care îndeplinește standardul național (condiții tehnice) și (sau) standardul (condiții tehnice) ale organizatia contribuabililor
13. Sare naturală și clorură de sodiu pură
14. Ape subterane care conțin resurse minerale și medicinale, precum și ape termale
15. Materii prime din metale radioactive (în special uraniu și toriu).

Baza de impozitare

Baza de impozitare a impozitului pe extracția mineralelor se determină ca cost al mineralelor extrase pentru fiecare tip, ținând cont de diferitele cote stabilite. Se determină separat pentru fiecare mineral extras.

Costul materiilor prime de hidrocarburi extrase dintr-un nou zăcământ de hidrocarburi offshore este determinat în mod special. Modul de determinare a bazei de impozitare pe baza acesteia este menționat la articolul 340.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Organul executiv federal responsabil cu menținerea echilibrului de stat al rezervelor minerale informează autoritățile fiscale despre astfel de depozite.

În raport cu alte tipuri de materii prime hidrocarburi extrase, precum și cu cărbunele, baza de impozitare se determină ca fiind cantitatea de minerale extrase în termeni fizici.

Procedura generală de evaluare a valorii mineralelor extrase la determinarea bazei de impozitare este specificată la articolul 340 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Perioada fiscală

Cote de impozitare

Ratele sunt stabilite pentru fiecare tip de minerale prin articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tarife in 2017

• 0%.
• de la 3,8% la 8% pentru diverse minerale, baza de impozitare pentru care se determină în funcție de valoarea acestora;
• 919 ruble pentru perioada de la 1 ianuarie 2017 pentru 1 tonă de ulei extras desarat, deshidratat și stabilizat. În acest caz, rata de impozitare specificată este înmulțită cu un coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Kts). Produsul rezultat este redus cu valoarea indicatorului Dm, care caracterizează caracteristicile producției de petrol. Valoarea indicatorului Dm se determină în modul stabilit de art. 342.5 Codul fiscal al Federației Ruse. Formula de determinare a coeficientului Dm a fost modificată prin noua ediție a Codului Fiscal N 204 din 28 decembrie 2016: s-a adăugat valoarea Kk, care reduce indicatorul. Kk pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2017 inclusiv este egal cu 306, 357 - pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2018 inclusiv, 428 - pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2019 inclusiv, 0 - de la 1 ianuarie 2020. În 2016, rata petrolului a fost de 857 de ruble;
• 42 de ruble pe 1 tonă de condensat de gaz extras din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi. În acest caz, cota de impozitare specificată se înmulțește cu valoarea de bază a unei unități de combustibil standard, cu un coeficient care caracterizează gradul de dificultate în extragerea gazelor naturale combustibile și (sau) gazului condensat din zăcăminte de hidrocarburi și cu un coeficient de ajustare;
• 35 de ruble la 1.000 de metri cubi de gaz pentru extragerea gazelor naturale combustibile din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi. În acest caz, cota de impozitare specificată se înmulțește cu valoarea de bază a unei unități de combustibil standard și cu un coeficient care caracterizează gradul de complexitate al extragerii gazelor naturale combustibile și (sau) condensului de gaz din zăcămintele de hidrocarburi. Produsul rezultat se însumează cu valoarea indicatorului care caracterizează costurile transportului gazelor naturale combustibile. Dacă suma primită este mai mică de 0, se presupune că rata de impozitare este 0.
• 47 de ruble la 1 tonă de antracit extras.
• 57 de ruble pe 1 tonă de cărbune de cocsificare extras;
• 11 ruble per 1 tonă de cărbune brun extras;
• 24 de ruble pe 1 tonă de cărbune extras, cu excepția antracitului, cărbunelui cocsificabil și cărbunelui brun;
• 730 de ruble pe 1 tonă de minereu complex multicomponent extras în zonele de subsol situate total sau parțial pe teritoriul Krasnoyarsk, care conține cupru și (sau) nichel și (sau) metale din grupa platinei;
• 270 de ruble pe 1 tonă de minereu complex multicomponent care nu conține cupru și (sau) nichel și (sau) metale din grupul platinei, exploatate în zonele subsolului situate total sau parțial pe teritoriul Krasnoyarsk.

• pentru antracit - 1.102;
• pentru cărbune de cocsificare - 1.668;
• pentru cărbune brun - 0,996;

Anul trecut, s-au îmbunătățit condițiile în care coeficientul Kcan este egal cu zero pentru zonele de subsol situate integral sau parțial în Marea Caspică. Aceste condiții sunt incluse într-o subclauza separată 9 a clauzei 4 a articolului 342.5 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În raport cu petrolul produs în aceste zone de subsol, coeficientul Kcan rămâne zero până în prima zi a lunii următoare celei în care s-a produs una dintre circumstanțele enumerate în Codul Fiscal al Federației Ruse. O astfel de circumstanță este, de exemplu, atingerea unui anumit nivel de producție acumulată de petrol (cu excepția volumului acumulat la noi câmpuri offshore dintr-o anumită zonă de subsol). Din 2016, această limită a fost de 15 milioane de tone în loc de 10 milioane de tone, așa cum a fost stabilit anterior.

La calcularea taxei de extracție minerală pe gaze se folosește coeficientul Kgp, care caracterizează rentabilitatea exportului. Să reamintim că valoarea de bază a cotei taxei de extracție minerală în raport cu condensatul gazos din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi este înmulțită cu coeficientul Kkm, precum și cu valoarea de bază a unei unități de combustibil standard Eut și coeficientul Kc, care caracterizează gradul de complexitate al extragerii gazelor naturale combustibile și (sau) gazului condensat dintr-un zăcământ de hidrocarburi materii prime.

Valoarea factorului de corecție s-a modificat astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ.

Deducere fiscală pentru taxa de extracție minerală

Articolul 343.1 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează dreptul unui contribuabil de a primi o deducere fiscală - puteți, la alegerea dvs., să reduceți valoarea impozitului calculată pentru perioada fiscală atunci când extrageți cărbunele într-un sit din subsol cu ​​suma de cheltuieli justificate economic și documentate ale contribuabilului în perioada fiscală și legate de asigurarea condițiilor de siguranță și de protecție a muncii în timpul exploatării cărbunelui în această zonă de subsol.

În deducerea fiscală sunt incluse următoarele cheltuieli:

• cheltuielile materiale ale contribuabilului, determinate în modul prevăzut de capitolul 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal al Federației Ruse;
• cheltuielile contribuabilului pentru achiziția și (crearea) bunurilor amortizabile;
• cheltuieli de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică a mijloacelor fixe.

Dreptul de a aplica această deducere fiscală este direct legat de obligația plătitorului de impozit pentru extracția minerală - angajatorul de a asigura condiții de muncă sigure și protecția acestora.

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor în scopul aplicării acestei deduceri trebuie să fie reflectată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Procedura si termenele de plata impozitului, raportare

La sfârșitul lunii, valoarea taxei se calculează separat pentru fiecare tip de minerale extrase. Taxa se plătește la buget la locul fiecărei parcele de subsol puse la dispoziție contribuabilului pentru utilizare.

Taxa se plătește cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

Utilizatorii subsolului plătesc plăți regulate trimestrial cel târziu în ultima zi a lunii următoare trimestrului expirat, în cote egale în valoare de o pătrime din suma plății calculată pentru anul (Legea RF din 21 februarie 1992 N 2395-1). ).

Procedura și condițiile de colectare a plăților regulate pentru utilizarea subsolului de la utilizatorii subsolului sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse, iar sumele acestor plăți sunt trimise la bugetul federal.

Declarația privind impozitul pe extracția mineralelor se depune la organul fiscal de la sediul organizației ruse, locul de reședință al întreprinzătorului individual, locul de activitate al organizației străine prin sucursale și reprezentanțe stabilite pe teritoriul Federației Ruse.

Obligația depunerii declarației fiscale ia naștere începând cu perioada fiscală în care a început extracția efectivă a resurselor minerale. Depusă cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Declaratia de impozit pentru taxa de extractie minerala se poate depune atat in format hartie cat si in format electronic.

Vă rugăm să fiți atenți!

Contribuabilii al căror număr mediu de angajați pentru anul calendaristic precedent depășește 100 de persoane, precum și organizațiile nou create al căror număr de angajați depășește limita specificată, depun declarații fiscale și calcule numai în format electronic. Aceeași regulă se aplică celor mai mari contribuabili.

O listă completă a operatorilor federali de gestionare a documentelor electronice care operează într-o anumită regiune poate fi găsită pe site-ul oficial al Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse.

Taxa de extracție a mineralelor: ce este nou în 2017?

În 2017, unele cote de impozitare și valorile necesare pentru calcularea ratelor s-au modificat.

La plata impozitului pe producția de petrol, rata va fi de 919 ruble pentru perioada de la 1 ianuarie 2017 pentru 1 tonă de ulei desarat, deshidratat și stabilizat produs. În acest caz, rata de impozitare specificată este înmulțită cu un coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Kts). Produsul rezultat este redus cu valoarea indicatorului Dm, care caracterizează caracteristicile producției de petrol.

Valoarea indicatorului Dm se determină în modul stabilit de art. 342.5 Codul fiscal al Federației Ruse. Formula de determinare a coeficientului Dm a fost modificată prin noua ediție a Codului Fiscal N 204 din 28 decembrie 2016: s-a adăugat valoarea Kk, care reduce indicatorul.

Kk pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2017 inclusiv este egal cu 306, 357 - pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2018 inclusiv, 428 - pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2019 inclusiv, 0 - de la 1 ianuarie 2020. În 2016, rata petrolului a fost de 857 de ruble;

Cotele de impozitare pentru cărbune sunt înmulțite cu coeficienții deflator, care sunt determinati și supuși publicării oficiale în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 3 noiembrie 2011 N 902 „Cu privire la procedura pentru stabilirea și publicarea oficială a coeficienților deflatori ai cotei de impozitare a producției de minerale în mineritul cărbunelui”).

Coeficienții deflator pentru primul trimestru al anului 2017 vor fi:

• pentru antracit - 1.102;
• pentru cărbune de cocsificare - 1.668;
• pentru cărbune brun - 0,996;
• pentru cărbune, cu excepția antracitului, a cărbunelui cocsificabil și a cărbunelui brun - 1.132.

Acest lucru a fost stabilit prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 18 ianuarie 2017 N 8 „Cu privire la coeficienții deflatori ai cotei de impozitare pentru extracția mineralelor pentru extracția cărbunelui”.

La calcularea taxei de extracție a mineralelor pentru gaz, valoarea factorului de corecție s-a modificat astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016.

De la 1 ianuarie 2017, paragraful 15 al articolului 342.4 prevede că coeficientul Kkm este egal cu rezultatul împărțirii numărului 6,5 la valoarea coeficientului Kgp. CGP-ul noii norme se stabilește astfel: 1,7969 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2017 inclusiv, 1,4022 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2018 inclusiv, 1,4441 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2018 inclusiv. 31 decembrie 2019 inclusiv - pentru contribuabili - proprietari de obiecte ale Sistemului Unificat de Aprovizionare cu Gaze, sau participanți cu interes de proprietate;

Pentru alți contribuabili, Kgp este egal cu 1.

Vă rugăm să rețineți!

La plata restanțelor la toate impozitele, de la 1 octombrie 2017 se vor modifica regulile de calcul a penalităților. Dacă există o întârziere mare, vor trebui plătite sume mari de penalități - acest lucru se aplică restanțelor care au apărut după 1 octombrie 2017. Au fost aduse modificări regulilor de calculare a penalităților, care sunt stabilite pentru organizații în clauza 4 a art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care, începând cu data specificată, plata este restante mai mult de 30 de zile, penalitatea va trebui calculată după cum urmează:

• pe baza 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, valabilă în perioada de la prima până la a 30-a zile calendaristice (inclusiv) a unei astfel de întârzieri;
• pe baza 1/150 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, relevantă pentru perioada care începe din a 31-a zi calendaristică de întârziere.

Dacă întârzierea este de 30 de zile calendaristice sau mai puțin, entitatea juridică va plăti o penalitate bazată pe 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.

În cazul în care restanțele sunt plătite înainte de 1 octombrie 2017, numărul de zile restante nu contează, rata în orice caz va fi de 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale. Să vă reamintim că din 2016 rata de refinanțare este egală cu rata cheie.

Taxa de extracție a mineralelor (MET) a fost introdusă în 2002, Cap. 26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Suma veniturilor din taxa de extracție a mineralelor către bugetul federal este foarte semnificativă și ocupă locul al doilea după TVA. Acest lucru se datorează faptului că industriile extractive reprezintă o pondere semnificativă a economiei ruse.

De menționat că taxa de extracție a mineralelor îndeplinește nu doar o funcție fiscală, ci și una de reglementare. Astfel, pentru a sprijini industria petrolieră și a stimula dezvoltarea de noi provincii, utilizarea noilor tehnologii pentru a crește recuperarea petrolului în regiunile tradiționale de producție a petrolului, au fost introduse cote de impozitare zero.

Procedura existentă de calculare a taxei de extracție a mineralelor în producția de petrol și gaze ține cont de condițiile de dezvoltare a zăcămintelor minerale - extracția minerală poate fi efectuată din puțuri de petrol cu ​​randament scăzut și cu tăiere mare de apă folosind metode de extracție progresivă. Utilizarea subsolului este un proces obiectiv etapizat (în timpul reproducerii bazei de resurse minerale) și pas cu pas (în timpul dezvoltării zăcămintelor), incluzând cercetarea geologică regională, prospectarea, evaluarea, explorarea, exploatarea pilot-industrială. , explorare suplimentară, exploatare industrială a mineralelor. Indicatorii financiari și economici ai dezvoltării câmpului se modifică în timpul funcționării. Utilizatorul subsolului suportă costurile maxime în stadiul inițial de dezvoltare a câmpului și etapa finală de menținere a producției în scădere. Prin urmare, sunt necesare stimulente economice în aceste etape ale ciclului de viață al producției de petrol. În caz contrar, dezvoltarea și dezvoltarea de noi domenii fie devin ineficiente, fie implică riscuri financiare mari. În acest sens, plățile pentru utilizarea subsolului trebuie să fie diferite la fiecare etapă de reproducere a bazei de resurse minerale și la fiecare etapă de dezvoltare a zăcămintelor, ceea ce, desigur, este imposibil atunci când se stabilește o cotă fixă ​​de impozitare. Prin urmare, s-au introdus factori de ajustare a cotei impozitului pe extracția mineralelor în funcție de condițiile producției de petrol.

DIN ISTORIE

Natura juridică a taxei de extracție a mineralelor se referă la surse de venituri ale bugetului precum regalia. Inițial, regalia au fost definite ca întreprinderi guvernamentale (de stat), care includeau așa-numitele regalii de munte, inclusiv extracția de minerale. Treptat, regaliile montane, fără a elimina folosirea privată a subsolului, au căpătat importanță exclusiv fiscală.

Însuși dreptul statului de a percepe taxe se referă la drepturile suverane ale statului, așa-numitele regalii în sens larg, adică. la drepturile ce decurg din esența statului și care constituie parte integrantă a puterii supreme, precum dreptul de a înființa o instanță, de a stabili răspunderea pentru infracțiuni etc. În sensul restrâns al cuvântului, regaliile sunt drepturi de natură de drept privat care sunt retrase din sfera dobândirii de către persoane private și luate exclusiv în mâinile statului. Diferența juridică dintre regalia în sensul larg și restrâns al cuvântului este înrădăcinată în natura moralei care stau la baza regaliei. Regaliile în sens larg se bazează pe drepturile autorității publice, regaliile în sens restrâns se bazează pe atribuirea de către stat a unor drepturi care, fără a aduce atingere suveranității statului, pot aparține nu numai statului, ci și la persoane private.

În Franța și Prusia deja în secolul al XIX-lea. exista o taxă de extracție minerală. În Franța se numea „impozit permanent” și „proporțional”. Totodată, pe suprafața ocupată de utilizatorul subsolului se percepea un impozit constant, iar pe veniturile din minerit se percepea un impozit proporțional. Mai mult, evaluarea veniturilor era efectuată de comitete speciale pe baza regulilor emise în 1874. În Prusia, conform reglementărilor miniere din 1865, mineritul era supus unui impozit de 2% pe venitul brut, care era evaluat anual.

În Anglia, „legea regională s-a redus treptat la supravegherea polițienească a muncii în mine și la impunerea impozitului pe venit în minerit pe o bază generală, ținând cont, totuși, de faptul că mineritul este inevitabil de natură prădătoare: produsele extrase nu cresc din nou, iar suprafața exploatată se epuizează de la an la an până la deprecierea completă, astfel încât o parte din capital este cu siguranță inclusă în venit.”

În perioada sovietică, drepturile mediului erau socialiste, adică. derivat din dreptul de proprietate de stat asupra subsolului, și s-a realizat printr-un sistem de planuri economice naționale de stat. Utilizarea obiectelor naturale, inclusiv a subsolului, era gratuită.

Reforme de la sfârșitul anilor 1980 - începutul anilor 1990. a schimbat radical politicile de stat şi fiscale în domeniul utilizării subsolului. În istoria fiscală a Rusiei, plata pentru utilizarea subsolului a fost introdusă în 1991, după ce a fost adoptată Legea Federației Ruse din 21 februarie 1992 nr. 2395-1 „Cu privire la subsol”. În același timp, plățile legate de utilizarea resurselor naturale, la fel ca în epoca sovietică, erau insesizabile pentru contribuabili și nu aveau o semnificație fiscală serioasă pentru stat.

Până în 2001, sistemul fiscal includea deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale, precum și numeroase plăți pentru resurse naturale stabilite de Legea Federației Ruse „Pe subsol” și incluse în sistemul fiscal. În același timp, cele mai importante prevederi de impozitare a utilizării subsolului au fost de natură cadru și nu au oferit o definiție clară a principalelor elemente de impozitare la calcularea plăților percepute pentru utilizarea resurselor naturale. Obiectele de impozitare, bazele de impozitare, cotele de impozitare, beneficiile fiscale au fost stabilite prin instructiuni interdepartamentale. Pentru plățile pentru utilizarea subsolului, cotele de impozitare au fost reglementate în acorduri de licență în plus, legislația privind utilizarea subsolului permitea plăți la buget nu numai în numerar, ci și în natură, i.e. minerale extrase.

Taxa de extracție minerală a consolidat elementele de bază ale impozitării. În plus, conceptul de „resursă minerală” folosit în Codul Fiscal al Federației Ruse diferă de conceptul similar utilizat de legislația privind utilizarea subsolului. Conceptul de „resursă minerală” utilizat în legislația privind impozitele și taxele este mai larg decât cel utilizat în legislația privind utilizarea subsolului. Cert este că dintr-un mineral pot fi produse multe tipuri de produse miniere, diferite cantitativ și calitativ unele de altele, ceea ce nu este luat în considerare la menținerea echilibrului de stat al rezervelor.

Trebuie remarcat faptul că taxa de extracție a mineralelor este destul de des folosită în practica mondială în țările teritorial mici în care diferențele naturale dintre zăcăminte sunt nesemnificative, în timp ce Rusia are un teritoriu imens, iar zăcămintele sunt foarte diferite unele de altele.

În esența sa economică, taxa de extracție a mineralelor este un mecanism de extragere a rentei absolute generate de utilizarea subsolului în acele țări și în cazul în care profitabilitatea numărului covârșitor de întreprinderi din industria extractivă este mai mare decât profitabilitatea întreprinderilor din alte industrii. într-o țară dată.

Utilizarea chiriei pentru resursele naturale, în special pentru extracția mineralelor, ca bază impozabilă are următoarele avantaje: 1) calculul impozitelor este simplificat (chiria este mai ușor de evaluat decât venitul);

2) impozitarea devine mai corectă, întrucât chiria este un venit neproductiv; 3) impozitul pe chirie denaturează mai puțin economia, deoarece impozitul se impune asupra profiturilor în exces, nu asupra muncii.

Astfel, instituirea și implementarea taxei de extracție a mineralelor la 1 ianuarie 2002 a simplificat sistemul de impozitare a resurselor naturale din Rusia și numeroase plăți nefiscale pentru utilizarea resurselor naturale au fost separate din punct de vedere juridic, nereglementat de legislația privind; impozite și taxe, ci de legislația privind managementul mediului. Taxa de extracție a mineralelor a implementat principiul chiriei de impozitare în acest domeniu.

Contribuabilii MET în art. 334 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt organizații și antreprenori individuali recunoscuți ca utilizatori ai subsolului.

Utilizatorii subsolului sunt determinați în conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la subsol”.

Codul fiscal al Federației Ruse în art. 336 definește următoarele minerale ca obiect al taxei de extracție a mineralelor:

• 1) minerale extrase din subsolul de pe teritoriul Federației Ruse într-o parcelă de subsol (inclusiv din zăcăminte de hidrocarburi) furnizate contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația Federației Ruse;
• 2) minerale extrase din deșeurile (pierderile) din producția minieră, dacă această extracție este supusă unei licențe separate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind subsolul;
• 3) minerale extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, dacă această exploatare este efectuată în teritorii aflate sub jurisdicția Rusiei (precum închiriate din state străine sau utilizate în baza unui tratat internațional), pe un subsol teren pus la dispozitie contribuabilului in folosinta.

În același timp nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare MET:

• 1) minerale comune și apele subterane neincluse în bilanțul de stat al rezervelor minerale, extrase de un antreprenor individual și utilizate direct de acesta pentru consumul personal;
• 2) materiale de colecție mineralogice, paleontologice și alte materiale geologice extrase (colectate);
• 3) minerale extrase din subsol în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparării obiectelor geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară sau de altă natură publică. Procedura de recunoaștere a obiectelor geologice ca obiecte geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară, sanitară sau de altă natură publică este stabilită de Guvernul Federației Ruse;
• 4) minerale extrase din haldele proprii ale minei sau din deșeuri (pierderi) și din industriile de prelucrare aferente, dacă, atunci când au fost extrase din subsol, au fost supuse impozitării în modul general stabilit;
• 5) drenarea apelor subterane neincluse în bilanţul de stat al rezervelor minerale extrase în timpul dezvoltării zăcămintelor minerale sau în timpul construcţiei şi exploatării structurilor subterane;
• 6) metan de strat de cărbune.

Baza de impozitare Taxa de extracție minerală exprimă cantitativ subiectul impozitării. Baza de impozitare se mai numește și baza de impozitare, deoarece i se aplică direct cota de impozit la care se calculează valoarea acesteia. Baza de impozitare a taxei de extracție minerală în conformitate cu art. 338 din Codul fiscal al Federației Ruse este determinat de contribuabil în mod independent în raport cu fiecare minerale extrase(inclusiv componente utile extrase din subsol pe parcurs în timpul extragerii mineralului principal) ca costul mineralelor extrase, cu excepția petrolului deshidratat, desarat și stabilizat, a gazelor asociate și a gazelor naturale combustibile din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi.

În raport cu mineralele extrase pentru care se stabilesc cote de impozitare diferite sau se calculează cota de impozitare ținând cont de un coeficient, baza de impozitare se determină în raport cu fiecare cotă de impozitare.

Mineraleîn conformitate cu paragraful 1 al art. 337 din Codul fiscal al Federației Ruse recunoaște produsele industriei miniere și ale exploatării în cariere (cu excepția cazului în care se prevede altfel în clauza 3 a articolului 337 din Codul fiscal al Federației Ruse), conținute în materii prime minerale (rocă, lichide și altele). amestec) efectiv extras (extras) din subsol (deșeuri, pierderi), primul ca calitate care respectă standardul național, standardul regional, standardul internațional, iar în absența acestor standarde pentru un anumit mineral extras - standardul organizare.

La determinarea resursei minerale extrase, punctul cheie este că, indiferent de produsele vândute efectiv de către contribuabil (inclusiv sub formă de materii prime minerale, un produs cu un grad superior de prelucrare tehnologică, sau un produs secundar format în timpul producția produsului principal), produsele sunt recunoscute ca resurse minerale conținute în materii prime minerale care îndeplinesc standardul de calitate. În plus, resursele minerale sunt recunoscute și ca produse rezultate din dezvoltarea unui zăcământ, obținute din materii prime minerale folosind tehnologii de prelucrare care reprezintă tipuri speciale de operațiuni miniere (în special gazeificarea și levigarea subterană, dragarea și dezvoltarea hidraulică a zăcămintelor de placeri, exploatarea hidraulică a puțurilor), precum și tehnologiile de prelucrare clasificate conform licenței de utilizare a subsolului ca tipuri speciale de operațiuni miniere (în special, extragerea mineralelor din roci de supraîncărcare sau steril de îmbogățire, colectarea petrolului din scurgerile de petrol cu ​​ajutorul instalațiilor speciale) .

Conceptul de „resursă minerală” utilizat în legislația privind impozitele și taxele este mai larg decât cel utilizat în legislația privind utilizarea subsolului. Acest lucru se explică prin faptul că dintr-un mineral extras pot fi produse mai multe tipuri de produse miniere, diferite cantitativ și calitativ unele de altele, lucru care nu este luat în considerare la menținerea echilibrului de stat al rezervelor.

Lista mineralelor care se iau în calcul în bilanţul de stat se stabileşte prin Procedura de plasare a rezervelor minerale în bilanţul de stat şi radierea acestora din bilanţul de stat, aprobată prin ordin al Ministerului Resurselor Naturale şi Ecologiei. al Federației Ruse din 6 septembrie 2012 Nr. 265. În același timp, în scopuri fiscale în Codul Fiscal al Federației Ruse, mineralele utile sunt numite minerale extrase.

Mineral extras - un mineral extras din subsol de pe teritoriul Federației Ruse, extras din deșeuri (pierderi) din producția minieră, precum și extras din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, recunoscut ca obiect de impozitare în temeiul taxei de extracție a mineralelor .

Gruparea mineralelor extrase după tip este dată în alin. 2 al art. 337 Codul fiscal al Federației Ruse. Lista mineralelor rămâne deschisă, iar pentru a rezolva problema recunoașterii unui produs ca mineral, este necesar să ne ghidăm după definiția dată la paragraful 1 al art. 337 Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu poate fi recunoscut ca mineral produse obținute prin prelucrarea ulterioară (îmbogățire, conversie tehnologică) a mineralelor, care sunt produse ale industriei prelucrătoare.

La determinarea unități de măsură ale cantității de minerale extrase Trebuie avut în vedere faptul că, dacă, de exemplu, costul unei unități a unei resurse minerale este evaluat în ruble pe 1 tonă, atunci cantitatea de resurse minerale extrase este determinată în tone. Dacă costul unei unități de resurse minerale este evaluat în ruble pe 1 metru cub. m, atunci cantitatea de minerale este determinată în metri cubi.

În cazul unor neînțelegeri cu contribuabilul cu privire la definirea produselor din industriile extractive care sunt recunoscute ca minerale pentru un anumit zăcământ, organul fiscal are dreptul de a solicita autorităților de stat de supraveghere minieră cu privire la produsele și standardele de calitate pe care le au pentru un anumit zăcământ. corespund proiectului tehnic de dezvoltare a acestui zăcământ.

Cantitatea de minerale extrase determinat de contribuabil în mod independent. În funcție de mineralul extras, cantitatea acestuia este determinată în unități de masă sau volum. Cantitatea de minerale extrase se determină prin metoda directă (prin utilizarea instrumentelor și aparatelor de măsură) sau indirectă (calculată, pe baza datelor privind conținutul de minerale extrase în materii prime minerale extrase din subsol (deșeuri, pierderi)) , cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă este imposibil să se determine cantitatea de minerale extrase prin metoda directă, se folosește metoda indirectă.

Aplicat de contribuabil metoda de determinare a cantitatii de minerale extrase este supusă aprobării în politica contabilă a contribuabilului în scopuri fiscale și se aplică de către contribuabil pe toată durata activității de extracție minerală și se modifică numai în cazul modificării proiectului tehnic de dezvoltare a unui zăcământ mineral în legătură cu modificarea tehnologia de extracție aplicată.

Codul fiscal al Federației Ruse în art. 340 prevede că estimarea valorii mineralelor extrase resursele minerale sunt determinate de către contribuabil în mod independent în unul dintre următoarele moduri:

• 1) pe baza prețurilor de vânzare ale contribuabilului pentru perioada fiscală corespunzătoare, fără a ține cont de subvenții;
• 2) pe baza prețurilor curente de vânzare ale contribuabilului pentru mineralele extrase pentru perioada fiscală corespunzătoare;
• 3) pe baza costului estimat al mineralelor extrase.

Dacă contribuabilul folosește prima metodă de evaluare, atunci valoarea unei unități de resursă minerală extrasă este evaluată pe baza veniturilor determinate ținând cont de prețurile de vânzare ale contribuabilului pentru resursa minerală extrasă în perioada fiscală curentă (și dacă au existat nici unul în perioada fiscală anterioară), fără a lua în considerare subvențiile de la buget pentru rambursarea diferenței dintre prețul cu ridicata și costul estimat.

În acest caz, veniturile din vânzarea resurselor minerale extrase se determină pe baza prețurilor de vânzare (reduse cu valoarea subvențiilor de la buget), determinate ținând cont de prevederile art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, fără TVA (când sunt vândute pe teritoriul Federației Ruse și statelor membre ale Comunității Statelor Independente) și accizele, reduse cu valoarea costurilor de livrare ale contribuabilului în funcție de termeni de livrare.

A treia metodă de evaluare este utilizată dacă contribuabilul nu vinde mineralele extrase. Prin această metodă, valoarea estimată a mineralului extras este determinată de contribuabil independent pe baza datelor contabile fiscale. În acest caz, contribuabilul aplică procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pe care o aplică pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit.

Perioada fiscală MET, adică perioada în care se încheie procesul de formare a bazei de impozitare și se determină în final cuantumul obligației fiscale se stabilește ca lună calendaristică.

Cote de impozitare conform taxei de extracție minerală sunt definite la art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Procedura de calcul si plata taxei de extractie minerala. Cuantumul taxei de extracție minerală a mineralelor extrase se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare. Valoarea taxei este calculată la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pentru fiecare mineral extras. Taxa se plătește la buget la locul fiecărei parcele de subsol furnizate contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația Federației Ruse. Mai mult, dacă cuantumul impozitului nu este calculat în conformitate cu art. 343 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru fiecare parcelă de subsol în care se efectuează extracția mineralelor, valoarea impozitului de plătit este calculată pe baza ponderii mineralului extras la fiecare parcelă de subsol în cantitatea totală de minerale extrase de tipul corespunzător. . Suma impozitului calculată pentru mineralele extrase în afara teritoriului Federației Ruse este supusă plății către buget la locația organizației sau la locul de reședință al antreprenorului individual

Termenele limită pentru plata taxei de extracție minerală. Suma impozitului de plătit la sfârșitul perioadei fiscale se plătește cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

De precizat că obligația depunerii declarației fiscale pentru contribuabilii impozitului pe extracția minerală ia naștere începând cu perioada fiscală în care a început extracția efectivă a resurselor minerale. Declarația fiscală se depune de către contribuabil la organele fiscale de la locul (locul de reședință) al contribuabilului. Declarația fiscală se depune cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

• Ozerov I.X. Fundamentele științei financiare M., 1999. Issue. 1. P. 100.
• Drept fiscal: manual / ed. S. G. Pepelyaeva. M.: Yurist, 2005. P. 295.
• Finanțe și impozite: eseuri de teorie și politică. M.: Statut, 2004. P. 244.
• Moiseenko M.L. Reglementarea financiară și juridică a impozitelor și taxelor federale, regimuri fiscale speciale: manual, manual / ed. I. I. Kucherova. M.: VPIA Ministerul de Finanțe al Rusiei, 2012.
• Moiseenko M.L. Probleme juridice de impozitare a rentei naturale // Drept financiar. 2012. Nr. 1.
• Moiseenko M. A. Probleme juridice de impozitare a producției de petrol în Rusia // Drept financiar. 2010. Nr. 1.

Utilizatorii subsolului sunt obligați să plătească taxa de extracție minerală. Se acumulează și se plătește în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și Legea „Cu privire la subsol”. Această taxă este o plată către stat pentru posibilitatea de a folosi resursele naturale. Care este procedura de calcul? Ce nuanțe ar trebui luate în considerare la calcularea acestei plăți? Vă spunem în articol.

Elemente ale unei taxe de extracție minerală

Responsabilitatea calculării taxei de extracție minerală revine persoanelor juridice și întreprinzătorilor individuali care utilizează subsolul. Ca și alte plăți de impozite, acesta se caracterizează prin anumite elemente:

Ce se impozitează, ce resurse minerale?

Mineralele extrase sunt impozitate. În acest caz, vorbim doar despre obiecte minate:

• din intestinele Federației Ruse;
• din deșeurile miniere;
• din subsolul suprafețelor închiriate de Federația Rusă în străinătate.

Acele minerale care nu se află în bilanțul statului, colecția, resursele paleontologice și alte resurse conform Codului Fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitării.

Baza de impozitare pe minerale

Baza de impozitare pentru această plată poate fi bazată pe:

• cantitate;
• sau costul mineralului extras.

Indicatorul cantitativ este principalul la calcularea plății dacă subiectul producției este petrol și gaze. Pentru alte resurse, baza de calcul a sumei plății este valoarea acestora. Ambii indicatori sunt calculați de către plătitor în mod independent.

Contribuabilul poate calcula numărul de minerale extrase în perioada de raportare în unul din două moduri:

Organizația este obligată să aprobe în politica sa contabilă care metodă de calcul a cantității de minerale va fi utilizată pe toată perioada de producție.

Ulterior, acesta poate fi modificat numai dacă apar ajustări semnificative în proiectarea tehnică sau tehnologia procesului de producție. Costul resurselor extrase poate fi calculat într-unul din trei moduri:

Deducerea impozitului pe subsol

Alte costuri, cu excepția cheltuielilor neoperaționale, sunt clasificate drept indirecte. Valoarea taxei este redusă cu costurile asociate cu modernizarea și reconstrucția echipamentelor și protecția muncii.

Costurile indirecte sunt incluse integral în costurile perioadei curente, iar costurile directe sunt incluse pe măsură ce produsele sunt vândute.

Suma de cheltuieli care poate fi acceptată pentru compensare are limitări. Acesta nu trebuie să depășească o anumită valoare egală cu valoarea impozitului pentru luna de raportare înmulțită cu coeficientul. Coeficientul este stabilit diferențial pentru fiecare secțiune. Valoarea sa se reflectă în mod necesar în politicile contabile ale unei persoane juridice și nu poate depăși 0,3.

Dacă apare o situație în care au fost efectuate cheltuieli, dar suma impozitului nu a fost acumulată, acestea pot fi compensate în luna în care se acumulează impozitul. Dacă în luna de raportare cheltuielile au depășit limita de deducere, atunci diferența poate fi compensată în următorii trei ani.

De exemplu, Quarry LLC a produs 20 de tone de cărbune brun și 30 de tone de antracit în ianuarie. Cota de impozitare pentru cărbune brun este de 11 ruble pe tonă, pentru antracit - 45 de ruble pe tonă. În ianuarie, compania a cheltuit 4.500 de ruble pentru măsurile de protecție a muncii. Valoarea coeficientului pentru taxa de extractie minerala este fixata in politica contabila a intreprinderii la nivelul de 0,25. Deducerea rămasă poate fi aplicată în termen de trei ani de la luna de raportare.

Cota de impozitare pentru diferite tipuri de minerale

• Cota de impozitare variază în funcție de tipul de resursă extrasă. Conform taxei de extracție minerală există:
• advaltor (în procente);
• specific (în ruble);

rate zero.

Cota zero se aplică mineralelor, apelor minerale, apelor subterane pentru nevoi agricole și altor tipuri de resurse prevăzute la articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cuantumul celorlalte rate de impozitare este, de asemenea, menționat acolo. De exemplu, pentru turbă este de 4%, iar pentru sare – 6%. Deoarece principalul indicator pentru determinarea bazei de impozitare pentru producția de petrol și gaze este o expresie cantitativă, cota de impozitare este determinată nu ca procent, ci în ruble. Unele tipuri de minerale sunt supuse unei rate de 30%.

Transferul plății și furnizarea raportului

Transferurile către buget se efectuează cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei de raportare. Declarația lunară poate fi depusă atât pe hârtie, cât și în format electronic. Marii contribuabili depun declarații electronice.

Caracteristici și nuanțe ale impozitării

Taxa pe producția de petrol

La calcularea taxei de extracție minerală la producția de petrol se aplică o cotă specifică. Este definit în termeni monetari pentru 1 tonă de produs. I se aplică un factor de ajustare, care reflectă dinamica prețurilor petrolului din lume. Acest indicator este calculat de către contribuabil în mod independent, luând în considerare costul mediu al unui baril de petrol Yurlas și raportul mediu dolar-ruble.

La determinarea valorii taxei de extracție minerală în raport cu producția de petrol se aplică și următorii coeficienți:

• denumiri;
• gradul de dezvoltare a site-ului;
• valoarea rezervelor site-ului;
• gradul de dificultate al producției;
• gradul de epuizare a materiilor prime de carbon.

Acești indicatori sunt calculați de către utilizatorul subsolului în mod independent în conformitate cu cerințele legislației în domeniul impozitării extracției resurselor naturale.

Rata impozitului pe gaz

Cota taxei pe gaze este determinată și în termeni valorici pentru 1 metru cub de combustibil fosil. Valoarea taxei este ajustată ținând cont de coeficienții de cost pentru livrarea gazului la locul de procesare și a unei unități de combustibil echivalent. Acești indicatori se stabilesc de către contribuabil la sfârșitul lunii în modul prevăzut de legislația fiscală. Pentru unele tipuri de gaze produse în Peninsula Yamal sau în regiunea autonomă Yamal-Nenets, se aplică o cotă zero a taxei de extracție a mineralelor.

Impozitarea în mineritul cărbunelui

La impozitarea producției sale se folosesc și rate fixe la evaluarea a 1 tonă de cărbune produs. Acestea variază în funcție de tipurile de cărbune. Cotei de impozitare se aplică un coeficient de deflator stabilit prin reglementări. Valoarea taxei de extracție a mineralelor în legătură cu exploatarea cărbunelui poate fi redusă cu valoarea costurilor de protecție a muncii. Această deducere se aplică fie la calcularea impozitului pe extracția minerală, fie a impozitului pe venit.

Contabilitatea fiscală a metalelor prețioase

Răspunsuri la întrebări stringente

Întrebarea nr. 1. Pentru luna curentă, producția de minerale la Rassvet LLC s-a ridicat la 141.600 de ruble, inclusiv TVA și accize. Valoarea accizelor a fost de 36.600 de ruble, iar costul livrării produselor extrase a fost de 2.600 de ruble. Cota impozitului pe extracția mineralelor este de 10%. Cum se determină valoarea taxei de extracție minerală?

• În primul rând, este necesar să se separe TVA-ul de costul total al produselor:

141600/118*18 = 21600 ruble.

• Costul mineralelor fără TVA:

141600-21600 = 120000 ruble.

• În continuare, trebuie să scazi accizele din costul produselor:

120.000 – 36.600 = 83.400 de ruble.

• Din valoarea rezultată, scădeți suma cheltuielilor:

83400 – 2600 = 80800 ruble – costul net al mineralului.

80800*10% = 8080 ruble.

Întrebarea nr. 2. Este necesară plata taxei de extracție a mineralelor atunci când mineralele extrase de o întreprindere sunt utilizate pentru prelucrare ulterioară și nu sunt vândute extern?

Da, in acest caz utilizatorul de subsol are obligatia sa acumuleze si sa plateasca taxa de extractie minerala. Deoarece produsul rezultat nu este vândut, ci este utilizat pentru prelucrare ulterioară, baza de impozitare va fi calculată pe baza valorii sale estimate.

Întrebarea nr. 3. Există obligația de a plăti taxa de extracție minerală pentru produsele obținute din deșeuri din producția proprie de procesare?

Atunci când o întreprindere a obținut un mineral ca urmare a prelucrării unei resurse naturale, taxa de extracție a mineralelor nu trebuie transferată. Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinită condiția confirmării documentare a faptului că plata acestei taxe a fost efectuată mai devreme în timpul extragerii mineralului. Dar dacă este necesară o licență separată pentru a obține minerale din deșeuri, atunci taxa de extracție a mineralelor trebuie să fie înscrisă în orice caz.

Întrebarea nr. 4. Cum se fac calculele taxei de extracție minerală dacă întreprinderea nu are licență de exploatare?

Dacă exploatarea s-a desfășurat fără licență, atunci utilizatorul subsolului nu este obligat să transfere la buget taxa de extracție a mineralelor. Dar, în acest caz, este necesar să se compenseze statul pentru pierderile care au fost cauzate de utilizarea neautorizată a subsolului fără permisiune.

Întrebarea nr. 5. Dacă exploatarea minieră este suspendată, este necesară depunerea unei declarații privind impozitul pe extracția minerală?

În perioada fiscală în care începe extracția mineralelor, utilizatorul subsolului are obligația de a depune o declarație. Dacă producția este suspendată, atunci obligația contribuabilului de a depune rapoarte rămâne.

Taxa de extracție a mineralelor: 8 categorii de materii prime care sunt cel mai des exploatate + 2 metode de calcul a cantității extrase și 3 modalități de evaluare a acesteia + 19 cote de impozitare pentru diferite tipuri de minerale.

Se crede că gazul, cărbunele, petrolul etc. sunt bogății care aparțin întregului popor al Rusiei. Dar nu toată lumea are dreptul să facă bani din ei.

Pentru a echilibra această situație și a obține noi surse de umplere a bugetului, a fost introdusă o taxă de extracție minerală, care trebuie plătită chiar de cei implicați în această extracție.

Ca în orice lege fiscală, aceasta are propriile sale nuanțe. Trebuie să știi și să-ți amintești despre ele pentru a nu pierde bani și a nu lucra în detrimentul intereselor tale.

Ce este taxa de extracție minerală?

Taxa în cauză este relativ nouă.

Exploatarea cărbunelui, a pietrelor prețioase, a turbei și a altor lucruri a existat cu mult timp în urmă. În unele perioade istorice nu au plătit deloc pentru asta.

În perioada sovietică, toate resursele naturale erau gestionate exclusiv de stat.

Odată cu prăbușirea Uniunii Sovietice în anii 1990, a domnit haosul, când ceea ce era susceptibil de furt a fost furat într-un ritm alarmant.

Încercările de restabilire a ordinii au dus la apariția accizelor la petrol, precum și a contribuțiilor la bugetul de stat pentru prelucrarea bazei materiale și a materiei prime.

Și abia în 2002 toate acestea au fost înlocuite.

În Codul Fiscal al Federației Ruse, materialele extrase din pământ sunt alocate capitolului 26, care constă din 13 articole.

Ce tipuri de minerale există și care dintre ele sunt supuse impozitării?

Articolul 337 din capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse indică exact ce ar trebui considerat obiectul impozitării:

Din aceeași secțiune aflăm că nu putem numi minerale și, în consecință, să le taxăm.

Următoarele tipuri de minerale sunt cel mai adesea supuse impozitelor:

Dacă sunteți angajat în minerit, ar trebui să știți ce anume este supus impozitării și ce nu.

Informații mai detaliate despre obiectele/nonobiectele de impozitare se găsesc în art. 336 cap. 26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cine poate deveni plătitor de impozit pentru mineralele valoroase extrase?

Există o lege separată nr. 2395-1 „Cu privire la subsol” în Federația Rusă, care a fost adoptată în 1992. Deci, conform acestei legi, mineralele sunt prevăzute pentru:

• minerit comercial;
• teste geofizice;
• cercetare geologică;
• lucrări de inginerie;
• căutarea celor mai bogate zăcăminte;
• colectarea de probe pentru cercetare științifică;
• construirea de instalații care nu au nicio legătură cu producția etc.

Deschide capitolul 26 din Codul fiscal (TC) al Federației Ruse, articolul 334, care indică cine va plăti bani la bugetul statului.

Dar nu trebuie să fii un antreprenor privat înregistrat pentru a obține dreptul de a extrage minerale, deoarece statul vă poate acorda un astfel de drept:

• cetățeni străini;
• comunități simple;
• persoane juridice etc.

Dar, bineînțeles, dacă nu ești un cercetător care are nevoie să obțină mai multe mostre pentru munca sa științifică, ci un om de afaceri care a pus în flux extracția resurselor naturale care sunt stocate în subteran și face bani din asta, atunci va trebui să platesc impozite.

Taxa de extractie minerala: conditii fiscale

Impozitarea producției de petrol, gaze, cărbune și alte minerale are propriile sale caracteristici, care sunt descrise în detaliu în articolele 342 – 344 din capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

1) Cum se calculează și cum se evaluează mineralele valoroase extrase pentru a plăti impozite pe acestea?

Suma pe care trebuie să o plătiți depinde în mare măsură de cât de mult material extrageți.

Va trebui să determinați singur cantitatea de minerit, folosind una dintre cele două metode:

De fapt, dispozitivele de măsurare, cum ar fi greutățile, fac măsurătorile pentru tine.

Când măsurați, asigurați-vă că țineți cont de pierderile reale.

Indirect.

Faceți calcule pe baza cantității de materii prime pe care ați reușit să o extrageți, în funcție de raportul acestora față de materialul mineral.

De asemenea, este important să estimați valoarea volumului extras pentru a nu fi suspectat de fraudă fiscală, folosind una dintre cele 3 metode:

1. Prețul de vânzare al materiilor prime minus cuantumul subvenției de stat (relevant pentru cei care au reușit să obțină asistență de la stat).
2. Pret net de vanzare, daca nu aveti beneficii banesti de la bugetul de stat.
3. Costul estimativ al mineralelor (utilizat de cei care nu vând materii prime extrase).

Aflați mai multe despre taxa de extracție a mineralelor
Următorul videoclip vă va spune.

Ce este taxa de extracție minerală și cine este supus impozitării?

2) Taxa pe extragerea celor mai comune minerale.

Codul fiscal al Federației Ruse prevede următoarele:

Trebuie să plătiți taxa, precum și să depuneți o declarație care indică volumele de producție și vânzare de materii prime, înainte de data de 25 a lunii în curs.

Este mai bine să nu întârzii cu declarația de impozit, deoarece va trebui să plătiți mult mai mulți bani din cauza penalităților.

Acum, penalitatea se calculează conform noilor reguli (articolul 75, alineatul 4):

Dacă plățile taxelor au întârziere de 30 de zile, penalitatea pentru contravenient va fi calculată folosind una dintre cele două formule:

Articolul 343 din Codul Fiscal al Federației Ruse este dedicat cotelor de impozitare pentru extracția diferitelor minerale.

Observăm că în perioada 2017-2018 au fost stabilite următoarele tarife:

Această sumă poate fi redusă utilizând un factor de reducere a ratei de 0,7. Cu toate acestea, nu toți antreprenorii pot profita de astfel de beneficii.